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關鍵詞：科研經費；經費管理；常見問題；具體對策
1 概述
眾所周知，技術和產品的創新是很多企業賴以生存的因素，而作為技術和產品創新的發源地，企業的科研項目就成為了除生產經營外最重要的一部分。而很多企業對于科研的經費管理存在眾多問題，因科研涉及到的費用復雜、受到企業資金來源的限制以及多種因素的影響，科研經費的管理存在很多缺陷。而如何科學的管理企業的科研經費，促進其合理的使用則成為很多企業的管理重點。
2 現階段企業科研經費管理使用常見的問題
2.1 科研人員財務管理意識低
在我國條塊分割的科研體制下，很多企業的科研經費來源較多，且范圍較廣，科研項目也進行了詳細的分門別類，這也為可養經費管理加大了難度。因經費預算不合理，使得這些來源廣泛的經費很難得到一個合理的分配和使用，有的項目經費不足可能同時使用多個渠道來源的經費投資，而有的項目則沒有完全使用完一個投資渠道引進的資金，這也無疑給企業的財務管理工作帶來了困難。
2.2 科研環境復雜
隨著我國市場經濟的不斷發展，科研成為了很多企業關注的焦點。而科研具有特殊性，涉及的領域較多，并且不同領域之間都有著自己的科研經費渠道，這也使得科研經費管理呈現出多樣化的現象。改革開放以來，我國的科研環境發生了巨大的變革，科研財務支付的手段也變得多元化，因此對于科研預算的編制就存在很多問題。科研預算的編制缺乏科學性，很多科研項目人員為了保險起見，對于科研的項目經費預算采用盲目的估算。而在會計核算時，沒能做到全成本核算，對于很多隱形經費沒有足夠重視，最終導致預算和最終核算差距太大。
2.3 對經費的使用監督不足
伴隨著企業科研工作的不斷深入，企業的很多部門都要配合好科研部門的研究，而此時如果沒有一個良好的監督組織和監督機制，很多部門之間不能進行良好的溝通互動，部門與部門之間相互影響，很可能造成科研部門與其他部門重眼前利益而出現貪污、私藏經費的現象。而另一方面，對于科研部門缺乏嚴格的監督，在再加上科研項目的負責人只注重科研項目的進展而忽視了對經費的合理使用，最終都有可能導致經費不足或者經費嚴重超支。
3 造成科研經費管理問題的因素分析
3.1 缺少足夠的科研經費投入總額與人工成本
上文提到，企業對于科研項目的資金來源渠道有很多，但總的來說，因企業的科研項目規模和數量以及類型不斷擴大，勢必會出現有的項目資金富余，而有的項目資金不足的現象。從總體上看，整個企業科研的經費投入總額仍舊不足，不但如此，參與科研的人才本來就稀缺，再加上足夠的人工成本投入，很難激起科研人員的信心和動力，從而可能阻礙企業科研項目的順利進行。
3.2 財務核算與管理水平不高
很多企業為了促進科研的又快又好進行，專門設立了負責管理科研項目的經費機構，用于對科研項目的財務情況、進度等進行申報、立項、驗收和鑒定。而這種機構對于專門的財務管理水平尚有不足，正如上面所說，財務預算、核算等環節存在不科學、不規范的現象。再加上缺少管理水平較高、綜合素質較強的核算人員，使得企業的科研項目財務存在嚴重的不足的現象。
3.3 缺乏健全的監督管理機制
科研部門在使用經費的過程中，因缺少一個嚴格的監督管理機制，存在經費使用混亂的現象。盡管很多企業設立了專門的部門對科研經費的整個流程進行跟蹤和匯報，但缺乏一定的監督管理機制和標準，監督部門缺少合理的監督標準，因此很難開展對科研項目的追蹤。而有的企業有專門的監督管理機制，但又缺乏落實和責任機制，監督管理基本流于形式，甚至還出現科研部門與監督部門同流合污的現象。
4 加強企業科研經費管理使用的具體對策
4.1 建立明確高效的科研經費管理辦法
首先，明確好企業科研部門與財務部門的關系，將財務部門獨立出來，建立專門的科研經費審核小組，對科研經費的預算、申請、支出等環節進行嚴格的記錄和管理，建立科學、高效、靈活的科研經費管理辦法。財務部門應主動承擔起對于科研經費的管理、核算以及預算審核等工作，時刻與項目負責人保持良好的溝通，與督促科研項目的經費準確及時的匯報。為防止財務部門與科研部門的利益關系，應制定其相關的監督機制和績效考核機制，以確保各個部門的獨立工作和財務意識養成。此外，要保證科研部門與財務部門協調合作，及時溝通，以確保科研經費的準確性、合理性以及及時性。
4.2 制定完善的科研經費管理制度
上文提到，因科研項目的經費來源豐富，因此首先要做的就是按照科研經費來源的不同對經費進行操作性較強的分類管理。一方面，要將經費加入企業的財務部門進行統一的管理和集中核算，要堅持專款專用，避免賬務混亂，對于經費的支出與使用必須嚴格按照審批的流程和規范來進行。另一方面，加強對于科研經費的預算管理，通過完善企業相關經費預算管理制度，依照國家的法律法規和企業的規章制度制定，更要通過總結和分析，對不同的項目經費進行統一的制定并提出具體的預算編制要求。
4.3 完善相關科研經費監督機制
企業的項目科研主要目的就是服務于企業的生產產品，因此很多企業對于科研部門的經費預算都比較寬松。但這也導致了很多腐敗現象的出現，所以做好對科研經費的監督和管理必不可少。通過組織企業中財務部門小組成員，嚴格跟蹤和匯報相關科研項目的經費使用情況和支出情況，從項目立項開始就必須有監管人員實時跟蹤記錄。對于項目實施過程中的每一個環節和每一個隱形項目支出經費都要保證手續齊全，并嚴格按照企業的流程和規范來進行，并通過建立監督機制，確保科研項目的經費處于可控制的狀態。
5 結束語
總而言之，對于企業的科研經費管理存在的眾多問題而言，通過加強對科研項目經費的高效管理和有效監督，并制定其完善的經費管理制度和監督機制，全面保障科研項目進給的合理有效利用。
參考文獻
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關鍵詞：科研項目經費管理 財務核算 問題 對策
此前，我國科研經費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經費上推出了優惠政策，最大程度地調動企業積極展開研究，促進我國企業得到進一步創新。企業科研項目在財務核算中起到至關重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質量。因此，企業應當及時發現問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業科研項目經費管理中的常見問題
（一）科研經費預算不合理
在對科研經費進行編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。
（二）研發項目的立項管理薄弱
科研者在研發過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業技術人員，導致財務部門在科研經費上不能準確進行核算。由于企業對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業科研出現經費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經費管理制度的調整，但是沒有結合實際情況，過于籠統，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。
（四）企業研發項目缺乏有效的過程監控
當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業研發項目的過程監控是由企業的相關管理部門負責組織實行。但是，由于相關管理部門缺乏對研發部門的制約和控制，從而使得相關管理部門對研發項目的監控過程無法得到研發部門以及研發人員的支持與配合，導致整個研發項目部門的監控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業科研項目中財務核算中的常見問題
（一）科研項目經費核算體系不規范
由于企業對經費核算體系沒有全面的認知，企業科研部門對經費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發經費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業研發部門人員與財務人員對研發經費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發經費開支上有一定的局限性，不能按照相關規定進行細致的操作。另外，企業科研經費管理缺乏規范性，統一性，導致企業科研人員沒有參考標準。
（三）企業領導對科研項目財務核算不重視
企業上層領導沒有重視其相關問題，目前，從我國趨勢來看，研發已成為企業的主體，但是還有很多領導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關工作人員在申請經費時，研發部門認為申請經費統計是財務部的事，而財務部只看依據憑證進行核算，研發部沒有在相關系統中進行準確核算，又說是研發部門的事。這樣一來兩者之間不協調，導致經費統計難以實行。
三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施
（一）財務核算方面的改進
第一，完善企業研發項目經費核算的管理制度，更好地認識科研經費的概念，使科研經費得到科學合理的統計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業科研項目的展開，推動企業進一步發展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質，與相關部門及時進行溝通，了解其部門對科研經費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關工作內容。
第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產生的所有費用，最終都要體現在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數據或憑證不準確，就會使得財務部門研發經費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環節至關重要，不僅要規范，還要能協調運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業對研發經費的核算，必須符合財政部、當地財政部門的規定。首先，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。其次，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，企業可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。再次，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要。最后，企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。根據以上規定，進一步加強企業對研發經費的正確核算。
（二）科研經費管理的改進
第一，根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關設備、經費預算等，為企業科研項目提供更好的經費預算依據，保證科研項目啟動后產生的一系列費用，能正確預算。
第三，企業實施科研項目時，發生的研究開發費用如要享受稅前扣除有關稅收優惠政策，必須符合國稅總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定以及當地財稅部門的有關規定，稅前扣除是一項稅收優惠政策，其目的在于鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發行為以及有關稅收優惠政策的執行；高新企業必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術企業認定管理辦法》規定，可依照《企業所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關規定，申請享受稅收優惠政策，否則無法享受稅收優惠政策，從而促使企業加強科研經費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經費預算做出重大的調整，企業相關人員需按照有關規定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關制度，讓科研工作人員明確經費管理中的責任權利。企業相關人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協調。另外，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免浪費情況的出現。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監督中發現問題，解決問題。
四、結束語
在企業研發管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業最重要的一個內容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經費支出預算、成本核算以及經費結算的管理起到監督作用，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。
參考文獻：
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【關鍵詞】 橫向科研經費； 經費管理； 建議
高校是開展產學研研究的一支重要力量。隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的橫向科研項目和籌措的橫向科研經費均呈大幅增長趨勢，橫向科研經費已成為高校科研經費的重要來源之一。高校不僅接受社會各類企業的研究、開發課題，而且也接受各類企業、公司等單位的相關業務咨詢與服務。在橫向科研經費的管理及使用過程中，絕大部分高校能夠根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證橫向科研項目的順利實施。但少數高校對橫向科研經費管理重視不夠，管理制度不夠健全，對實施的管理制度執行不嚴格，致使學校在橫向科研經費管理方面出現諸多問題，以致影響到正常的科研工作開展。針對當前高校在橫向科研經費管理方面存在的問題，提出幾點建議，以達到加強高校橫向科研經費管理，明確經濟責任，提高資金使用效益，確保橫向科研工作健康發展之目的。
一、高校橫向科研經費管理中的問題
（一）項目經費管理制度缺乏
有些高校尚未制定專門的橫向科研經費管理辦法；有些高校雖已制定但未及時修訂，已經無法適應橫向科研事業發展的需要；還有一些高校借用縱向科研經費管理辦法管理橫向科研經費。
橫向科研經費有別于縱向科研經費。橫向科研經費是高校科研人員利用自主創新的科研成果服務于企業或企業將生產管理過程中遇到的問題交由高校科研人員研究解決而形成的定向式服務經費。雙方按約定的服務方式達到合作共贏的目的。經費的管理完全依托高校財務部門，方式靈活，科研人員積極性較高。而縱向科研經費來源于教育廳、財政廳、科技廳等代行政府職能的相關部門，有嚴格的預算與審批，有明確的開支標準和范圍，有常態化的審計監督。
研究發現，直接借用縱向科研經費管理辦法管理橫向科研經費的高校，科研人員積極性受到一定的抑制，一些科研人員直接與企業洽談，項目經費體外循環，逃避學校相關部門的監管。一些高校對橫向科研經費管理過于寬松。學校提取管理費和相關稅金后，經費的使用完全由項目負責人掌控。學校對支出內容雖有規定，但過于寬泛，支出結構不合理、結題不結賬等現象相當普遍。
（二）報賬弄虛作假現象多見
橫向科研經費核算中存在的問題集中表現在報銷票據所載內容的真實性上。一些商家唯利是圖，隨意虛開各種內容發票，甚至金額也具有隨意性。如虛開招待費和勞務費發票、虛擬商品品名，將服裝、家電等商品開具為復印紙、勞保用品、辦公用品等。在學校要求提供的明細清單上往往會露出造假痕跡。此外，用差旅費套現現象也比較嚴重。以上諸多不正常現象，與以下觀念不無關系：橫向科研經費是依靠個人的能力從社會企業那里爭取來的，只要符合財務報銷手續，就沒必要過問其支出的真實性、合法性。
（三）橫向科研成本無法核算
由于高校既承擔人才培養的任務，又肩負開展科研工作、服務社會的職能，因此多目標性加劇了“主要產品”成本核算的困難。眾多學者曾試圖求解生均培養成本，但問題的復雜性超出想象。在這一視角下，求解橫向科研項目的成本更是難上加難。高校教學和科研工作密不可分，資源共享，確認和計量復雜，不但科研人員的工資和津貼等支出無法拆分，混用的房屋、試驗場地、儀器設備、水電、材料，以至學校聲譽、技術等也難以實現成本分擔。因此，橫向科研成本無法核算。
（四）項目溝通協調機制缺乏
高校對橫向科研管理工作一直重視不夠。表現在：投入的科研管理人員和財務人員不足，只注重項目、成果、經費，不關注經費使用的合理性、合規性和有效性，科研管理部門、財務部門和項目負責人之間缺乏必要的溝通和協作，項目結題成為一紙空文，科研效益分析更是無從談起。
（五）經費使用缺乏社會監督
高校橫向科研經費依托與企業、公司簽訂的技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等合同獲得。合同一般對經費支付方式、支付時間進行約定，而少見對經費的預算、開支內容、使用進度作出約定。科研人員只要按合同條款提供服務，企業按合同規定及時撥付經費，雙方便相安無事。企業無需知曉經費使用情況，高校無需提供經費使用情況報告。即使稅務部門來訪也只是走過場，高校橫向科研經費缺乏有效的社會監督機制。
二、加強高校橫向科研經費管理建議
（一）完善橫向科研經費管理制度
建議高校針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，依據國家有關規定，結合學校實際情況，完善校內科研經費管理制度。特別應針對當前橫向科研經費使用和管理中存在的一些突出問題，依據《合同法》、《高校財務制度》、《財政部關于加強高校科研經費管理的若干意見》等法律法規制度，以及科研活動的特點，建立和完善校內橫向科研經費管理辦法，鼓勵科研人員創新，鼓勵科技成果轉化，規范橫向科研經費收支，有效制止個人牟利、損壞學校聲譽或給學校造成經濟損失等行為。
（二）強化橫向科研經費核算監督
高校橫向科研經費大多在科技開發公司或科技開發服務部的體制下運作管理，加之學校鼓勵科研創收大幅度提高了項目負責人可支配經費比重，必要的行政監督和制約被弱化。建議學校配備專門的財務人員負責橫向科研經費的核算管理，適時規勸和制止科研人員在經費使用上的短期行為，保持與項目負責人的及時溝通，規范經費開支內容，及時提供財務報告，保證科研經費使用的合法性和有效性。
（三）項目溝通協調機制應常態化
建議高校建立常態化項目溝通協調機制。財務部門、科研管理部門全程參與到橫向科研項目合同訂立、資金管理使用以及項目結題等工作中。財務人員要充分運用掌握的財經法規知識，及時幫助指導科研人員合規合法使用科研經費，最大限度地提高資金使用效率。
（四）建立橫向科研社會監督機制
建議財政部門、教育部門和科研管理部門在加大科研成果推廣，鼓勵高校、企業、科研院所、政府建立產學研協同機制的前提下，建立橫向科研經費管理的社會監督機制。對大型或重點橫向科研項目實行項目社會審計制度，推動橫向科研向良性健康的方向發展。
總之，隨著國家“科教興國”戰略的實施，高校產學研的道路將越走越寬，高校橫向科研項目和經費愈來愈多，加強橫向科研經費有效管理勢在必行。
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【關鍵詞】研發經費；核算；財務管理
R & D expenditures of enterprise project accounting and financial management of
Liu Xiao-qiang
(Shaanxi Han and Tang Dynasties Computer Co., Ltd Xi'an Shaanxi 710000)
【Abstract】With the continuous enhancement of comprehensive national strength, many small, medium and large business units is also undertaken to promote scientific and technological innovation, and enhance the strength of the industry R & D, State-funded research and development and technological innovation to promote the development of scientific and technological achievements industrialization;scientific research projects, accounting and management of research funding is particularly important.
【Key words】R & D expenditures;Accounting;Financial management
1. 國家撥入經費的核算
國家撥給企業的科研經費，屬于政府補助，按照新的《企業會計準則第16號——政府補助》中規定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；資本法是將政府補助計入所有者權益。
企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助屬于與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。國家撥的除與資產相關的政府補助之外的政府補助，屬于與收益相關的政府補助，其相關規定如下：
(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
2. 企業研發經費歸集與核算
2.1 企業研發經費主要是指項目在研究與開發過程中所發生的所有直接費用和間接費用。一般包括：人員費、設備費、能源材料費、試驗外協費、技術引進費、差旅費、會議費、知識產權保護費、管理費和其他相關費用。
實際中，企業研發經費在歸集與核算上存在一定的困難及問題，根據具體情況及經驗，對科研經費核算及管理提出方法及建議進行探討。
2.2 研發經費歸集與核算存在的問題
對于科技型企業，既從事生產經營活動，又從事科研活動，在費用劃分上會存在一定的困難，主要有如下問題：
（1）研發經費的范圍難以界定。
由于缺少一定的溝通，企業科技研發部門的人員與財務人員對研發經費范圍的認識未能統一，財務人員對經費開支范圍的認識會有一定限度，未能按照研項目預算書中研發經費的明細進行明細科目的設置；此外，企業科研經費缺乏規范統一的管理，科技研發部門與財務部門勾通脫節，都會影響研發經費的范圍的劃分。
（2）生產成本與科研成本難以劃分。
對于企業的一些部門既從事研發活動，又進行產品的中試制生產活動，這就為企業的生產成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。
根據國家及各省市的項目經費管理辦法，企業承擔的大量科研課題，需要配比一定的自籌經費，特別是如果承擔的是國家產業化項目或重大支撐項目，國家下撥的科研經費數額較大，而自籌經費的比例也較大，為滿足課題審查的要求，科研成本會擠占生產成本，造成生產成本與科研成本劃分不實，或帶來高額利潤及較高的所得稅收，且企業也會有人為調整利潤之嫌。
（3）承擔多個科研課題費用難以劃分。
根據國家科研項目經費管理的相關規定，國家撥入的科研經費應專款專用，科研項目應單獨建賬，各項目的科研經費及研發支出單獨核算。企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，發生的人員費、設備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。
3. 企業項目經費核算及財務管理的探討
對于既從事生產經營活動，又從事科研活動的科技型企業，在項目經費核算及財務管理中的一些建議及方法。
3.1 制定企業自身的規范統一的科研經費管理辦法。
參照國家及省有關的科研經費管理辦法，結合企業自身的實際情況，制定規范統一的科研經費管理辦法，以制度對承擔項目的部門和進行經費核算的財務部門及相關人員加以規范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經費的范圍，還可對經費的預、決算、使用等進行相關規定。
3.2 不斷完善科研經費核算的財務體系。
進一步完善科研項目預算、決算的財務核算體系，財務部進行科研經費核算，應按項目預算書中科研經費的預算明細進行研發支出科目及明細科目設置，運用金蝶或用友等財務軟件的項目輔助核算功能，對企業承擔的各項目進行單獨核算；也可通過賬表建立項目的輔助明細賬，對各科研項目單獨核算。科研成本項目結題后，進行項目經費決算。在項目執行期對項目經費應進行審查監督，加強經費開支的監督與經費成本的控制。
3.3 加強財務部與科技部間的勾通與協作。
企業的財務部與科技部應分工協作，相互配合，科技部對企業研發部門承擔的各個科研項目進行管理，財務部對國家撥款及企業的研發經費進行核算；由于科技部專業技術性強，應及時提供財務部項目的相關信息，如項目的類別、性質、項目執行期、項目的承擔人及項目預算書中經費開支明細等，還對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批；財務部可依據科技部提供的相關信息，按項目建立各明細輔助賬進行經費核算，對研發部門報銷的原始單據進行財務方面地審核、記賬。
3.4 企業項目經費核算的一些方法。
企業研發經費包括直接費用和間接費用，應按照科研經費范圍進行歸集核算，具體方法如下：
(1)按照受益對象進行分配。
企業按“誰受益誰分攤”的原則，對成本費用按受益對象進行分配，如耗用原材料，根據領料單上領用的部門，生產部門領用的記人“生產成本”，研發部門領用的記人“科研成本”，同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業承擔的科研項目單獨建賬核算，財務應按受益對象將費用歸集到各研發部門承擔的各個科研項目的明細科目中。
(2)按一定合理比例進行分配。
企業的一些生產及研發費用在實際中難以劃分的，可按一定合理比例進行分配，如企業生產部門與研發部門以及研發部門承擔的各項目共同耗用水電費，難以劃分，可按一定合理比例進行分攤，但分攤方法一經確定不得隨意變更。
企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，設備使用費，可按一定合理比例進行分攤；承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。
(3)間接費用可按相關性原則進行分攤。
企業科研活動發生的間接費用，如管理費、房屋占用費等，可按經費收入或研發支出的一定比例進行分攤。
參考文獻
［1］ 《企業會計準則》、《企業會計準則應用指南》
關鍵詞：高校；科研經費收入；納稅義務
當前我國要實行科教興國的戰略來促進我國高級產業的發展。而在科教興國的路程中，高等院校的科學研究及技術創新占到了重要地位。而我國高校的科學研究和技術創新之所以能在短時間內獲得較為快速的發展，主要和政府財政撥款支持有著密切聯系。但是當前，高校內有關科研經費收入的界定不明確，造成高校難以有效進行科研經費收入核算和納稅籌劃。這為我國科學研究，技術革新帶來了一定的阻力。因此，在這種情況下如何對于高校的科研經費進行范圍劃分和界定將關系到高校進行會計核算和發展。同時，為了降低高校的納稅風險，還需要對高校的納稅義務進行探討，以最終幫助高校針對科研經費收入進行合理納稅和財務會計核算。
一、當前高校科研經費收入界定存在的分歧及探討
（一）高校科研經費收入的一般界定
當前在我國對于高校科研經費的收入并沒有明確的規定，但是在《江蘇省省屬高校科研經費管理辦法》中簡單的將科研經費收入進行了劃分，把高校擁有的科研經費直接劃分為了縱向與橫向科研經費收入。但是對于縱向科研經費收入和橫向科研經費收入并沒有進行明確規定，只是簡單的規定縱向科研經費收入就是取得的財政性撥款收入，橫向科研經費收入則為取得的不屬于財政性撥款收入的內容。這種較為籠統的劃分方式雖然較為概括的說明了高校科研經費收入是什么，但是卻難以在實際工作中進行區分和界定。同時由于在橫向和縱向的定義方面具有非明確性，這必然導致當前高校科研經費收入的界定存在一定的難度。
（二）當前高校科研經費收入界定存在的分歧
由于當前我國對于科研經費收入沒有明確界定，因此必然導致各個高校或者專業人士在對高校科研經費收入的細致性界定中存在較大的分歧。而主要的分歧主要表現在當前我國會計制度雖然指出科研經費收入應將高校在進行科學研究及其他基本輔助活動中來自非同一級別財政部門取得的經費撥款納入核算體系。但是對于“非同一級別財政部門取得的經費撥款”是的理解卻容易在字面上便產生兩種意義截然不同的界定。首先，第一種界定方式是認為高校科研經費收入應包括除了本級財政主管部門撥付的經費之外的所有獲得的經費。而第二種對于高校科研經費收入的界定方式認為高校科研經費收入應只包括不是同級財政主管部門撥付的財政性收入經費。這種分歧造成各個高校在進行科研經費收入界定上存在巨大差異與不同。難以有效進行高校科研經費收入的會計核算和稅收繳納。
（三）對于高校科研經費收入界定的探討
根據上文對于高校科研經費收入的界定分歧，如何對高校科研經費收入的會計進行科目界定將影響到高校的最終利潤和應納稅所得額的計算。如果按照對于高校科研經費收入界定的第一種理解，就應該將應納增值稅的科研經費在高校的“經營收入”這一會計科目中進行核算，其他的在“科研事業收入”的會計科目中進行核算。如果按照對于高校科研經費收入界定的第二種理解，就應該將所有科研事業收入歸入“經營收入”進行核算，而不能納入“科研事業收入”中進行會計核算。在這種情況下，有必要對高校科研經費收入當前的會計制度中的規定進行修訂以完善有關高校科研經費收入的界定，并最終降低高校的納稅風險。而在對于高校科研經費收入的界定進行完善時除了需要考慮文件內部不要產生歧義之外，還可以通過反向列舉及正向概括的方式進行高校科研經費收入的界定，這樣可以保障界定的全面性和有效性，提高高校會計核算體系對于可以經費收入核算的效率。
二、針對高校科研經費收入的納稅義務探討
（一）當前稅法中對于高校科研經費收入的納稅義務規定
在我國的稅法中，對于財政撥款是否征稅有一定的規定。其中在我國的企業所得稅是稅法中對于不征收企業所得稅的收入列舉了幾項，其中就有財政撥款這一項收入。之所以不將財政撥款納入企業所得稅的征稅范圍，是因為財政撥款的來源主要是稅收，因此如果再對其征稅是效率低下且存在重復性征稅的。在這種情況下，我國縱向科研經費實質上屬于財政撥款，因此其并不需要繳納企業所得稅。但是對于除了縱向科研經費收入之外的其他高校科研經費收入并不屬于企業所得稅法中規定的不需要繳納企業所得稅的收入項目。但是其是否需要繳納企業所得稅并不是完全一致的，這還需要對高校的科研經費收入的具體類型進行劃分和界定后才能最終確定。只有在對高校的科研經費收入具體類型進行劃分和界定有，高校會計核算系統才能有據可循，并且照章辦事的同時降低高校的納稅風險，承擔相應的納稅義務。
（二）當前行政法規中對于高校科研經費收入的納稅義務規定
當前，我國稅法中對于高校科研經費收入中由財政部門直接撥款的那部分收入直接不征稅。但是對于其他非從財政部門直接撥款獲得的高校科研經費收入如何確定納稅義務，在我國當前的某些行政法規中有一定的界定。即在我國財政部于2004年下發的《國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》中對于高等院校為了社會其他行業服務而提供的具有技術轉讓、培訓、咨詢、服務、承包等服務獲得的科研經費性收入暫免征收企業所得稅。因此，在某種程度上可以認為當前有行政法規已經對于高校科研經費收入的納稅義務進行了規定，即行政法規對于非從財政部門之間撥款獲得的高校科研經費收入暫時免征企業所得稅。
（三）高校科研經費收入免征或者不征稅的前提條件
根據前文講解科研發現對于高校科研經費收入可以直接分為免稅收入和不征稅收入兩部分，因此整體上來說都不承擔企業所得稅的納稅義務。但是根據我國企業所得稅稅法中對于成本費用的規定，高校科研經費收入要享受免稅或者不征稅必須要符合一定的前提條件，否則并無法直接享受免稅或者不征稅條件。在我國當前的企業所得稅稅法中規定了如果企業從事的業務應享受多重不同的企業所得稅待遇，如果企業內部沒有進行明確的會計核算，那么企業無法自動享受免稅或者不征稅的優惠，只能針對高校科研經費收入的全額征收企業所得稅，而不能免稅或者不征稅。同時作為高校而言，還需要對支出項目進行明確劃分，只有在對高校科研經費支出進行明確劃分后才能對不征稅收入相配合的不征稅收入的支出及免稅收入相配合的免稅收入支出進行劃分，因為對于高校的科研經費收入相配比的支出項目而言，不征稅收入的支出不可以進行稅前抵扣而免稅收入的支出是可以在繳納企業所得稅之前進行抵扣的。在這種情況下，高校必須加強內部收入支出項目核算，提高自身的會計核算能力，最終減少自身的納稅風險并提高對于資金的利用效率，為我國高校科教事業發展打下良好的基礎。
三、結語
隨著我國經濟的不斷發展，國民在物質文化方面的需求逐步擴張。在這種情況下，具有極強外部性的科研事業將會直接關系到國家經濟能否長期高速發展。高校科研事業作為我國科研事業中的重要組成部分，為我國發展提供著強有力的支持。因此只有對高校科研經費收入進行有效界定，并對高校所涉納稅義務進行探討才能最終促進高校科研事業的良性發展。
參考文獻：
[1]竇靜.高校科研涉稅問題的思考[J].會計師，2012（10）.
[2]王瑞峰，趙瑛杰.高校科研經費核算管理模式創新[J].經濟師，2015（01）.
關鍵詞：高校；科研管理；精細化管理
中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）06-0017-02
精細化管理產生于工業化時代，起源于企業在其發展進程中引入的一種先進的管理理念，體現了管理適應社會分工的需要，體現了一種管理文化。精細化管理是以“精確、規范、細致”為特征的管理模式，這種模式的優勢在于最大限度地降低了管理成本，進行資源的優化配置[1]。當前，隨著市場經濟的不斷深入和發展，在高校科研管理活動中引入精細化管理理念，將為高校科研管理指明方向，在社會高速發展的今天，高校也面臨市場經濟帶來的挑戰和沖擊，高校間為了獲得科技資源展開激烈的競爭，傳統的粗放式管理顯然不能適應新的挑戰，急需高校引入精細化管理的理念和思想，進一步完善管理制度、提高管理水平、降低管理成本、增強科研競爭力。
2012年12月教育部頒布了《關于進一步加強高校科研項口管理的意見》，2013年1月教育部財政部聯合頒布了《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》，2013年1月教育部頒布了《關于進一步規范高校科研行為的意見》，這三個文件分別對加強科研項目管和科研經費管理、規范科研行為提出了明確要求，還具體規定了要建立配套的監督檢查機制，對科研管理工作從制度上進行了明確規范，強化了責任追究[2]。由此可見，科研項目管理、科研經費管理、科研制度管理和科研系統的提升在高校科研管理中占有了舉足輕重的核心地位。本文從這四個方面進行了相關研究文獻的調查研究，同時將精細化管理引入此四個方面內容中加以闡述。
一、提升科研經費的精細化管理，保證科研經費健康使用
從目前來看，我校的科研經費來源渠道主要來源于以下三個方面：第一，教育主管部門如教育部、教委、規劃辦和部屬委辦局等下撥的科研經費；第二，學校與社會企業合作，進行科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的橫向科研經費；第三，學校財政撥款的配套科研經費。科研經費來源渠道越來越多元化，給高校的科研管理部門提出了更高的要求，很多科研經費的提供部門對經費的使用要求缺乏一個統一而明確的規定，這勢必帶來科研經費管理、使用以及核算方面的特殊性和差別性。高校科研經費所涉及的部門較多，溝通協調較困難，加大了精細化管理的難度，由此造成的科研經費管理勢必難上加難，而在科研項目管理過程中的人為割裂使得各部門間缺乏系統的配合、溝通和協調，科研信息也未能在各部門之間做到全面共享，造成科研經費使用和管理的混亂。
在這方面北京工商大學科研處對各學院進行深入調研后，處里領導又走訪了其他市屬高校，結合我校自身實際情況，修訂了《北京工商大學項目經費管理辦法》、《北京工商大學科技計劃項目經費管理辦法》、《北京工商大學青年教師科研啟動基金資助暫行辦法》、《北京工商大學學術出版資助審查管理辦法》、《北京工商大學學術交流基金資助管理辦法》等。這些科研經費制度的修訂，一方面督促高校科研經費管理部門對于科研經費實行專項管理，專款專用，嚴格執行上級相關的項目管理辦法，特別是在審批和支付環節中實行分類分級授權審批制度，明確各級人員的審批權限。在制度制定和修訂的過程中，針對各院系在科研經費支出中存在的問題，充分調研和論證，聯系財務管理部門，協同資產管理部門、審計和監察部門在科研項目經費使用的過程中最大化發揮作用，按要求執行科研經費批復預算，杜絕濫用行政權力干預經費使用方向和具體用途，杜絕項目負責人超范圍報銷、超標準報銷的行為，杜絕科研管理部門截留科研經費為本部門使用的行為，故意拖延經費撥款等行為。我校針對不同的科研計劃項目、科研基地項目、科技成果轉化和產業化項目建立的一批規章制度，覆蓋了項目立項、經費使用與績效評價全過程，有力保證了科研經費的使用與績效。
二、加強科研項目管理精細化，提升管理水平
關鍵詞：科研經費 財務管理制度 監管機制
一、高校項目科研經費的含義及分類
高校項目科研經費是指高校因承接高新技術、產品開發、技術咨詢等特定科學和技術服務項目而獲得的由國家政府、企業、基金機構、民間組織等提供的活動經費，充足的科研經費是高校科研隊伍獲得高科技、高效率的科研結果的重要資金保障，是國家對科學與技術創新的重視程度的衡量標準。
根據資金來源和性質的不同，可將高校項目科研經費分為縱向科研經費、橫向科研經費和自籌科研經費三大類。縱向科研經費是指財政撥款，承接國務院、各級地方政府分配的科研項目，由國家或地方政府劃撥，此經費僅限于財政性收入，不包括成果創新收入，在資金管理和使用上要嚴格按照項目批準的預算和支出政策，實行預算管理制度，高校不得浪費科研經費或私自挪作他用；橫向科研經費是指高校與事業單位或企業進行的科研技術聯合開發，由高校向合作方提供的科研技術開發、技術咨詢服務、科技成果轉讓等項目而獲得的收入，經費劃撥單位為項目合作方，而非國家政府財政機關，此類科研經費實行合同管理制度，需按合同約定的融資用途、范圍、支出標準執行。自籌科研經費是指高校為了確保科研項目的及時啟動和有效實施，由高校自行安排、籌集的資金。無論是哪一類來源的科研經費，都要由高校根據國家法律法規和高校自身的財務管理制度統一核算、管理、約束，不能歸科技研究人員個人所有。
二、高校項目科研經費財務管理的主要內容
（一）收入管理
我國高校項目科研經費的收入來源主要有縱向科研經費、橫向科研經費、部分高校自籌科研經費，無論哪種來源經費，從科研項目申請到資金撥款到位都比較復雜。有些經費往往前期調研準備工作較多，但資金款項最終不一定能夠實際到位，或者同一項目科研經費已經申請成功，但經費下撥需要分兩次或多次完成，首次資金劃轉遠遠不足承擔前期調研支出費用，這些現象都會影響科研項目的正常進展，無形中拖延了項目完成時間，妨礙我國科技發展速度。因此科研經費到位后，高校財務人員要及時確認收款，設立專項，由專業人員管理。
（二）預算管理
預算管理是高校項目科研經費財務管理的重點，預算管理的準確程度直接影響科研經費的使用效率、科研項目預期發展目標的完成程度。高校應根據國家科研政策和相關法律法規建立符合自身情況的科研經費預算管理制度，為科研項目的資金收支、結余情況制定準確、合理的預算指標，提高科研經費的使用效率。
（三）成本管理
成本管理圍繞在高校科研項目的整個研發過程中，包括對直接費用、間接費用和期間費用的核算管理，科研經費的合理化使用與監控能夠有效的推進科研項目的發展進程。因此對成本支出費用進行嚴格審核，規范財務報銷制度和成本核算流程，防范高校項目研發資源浪費、流失現象發生。
（四）分配管理
我國高校科研經費分配管理是由科研項目相關歸口管理部門來執行的，其規定的平均分配比例由各高校視具體情況而定，一般不得超過經費總額的5%。提取的費用主要分配給高校科研項目相關管理部門，用以調節科研人員的成果分配收入和各部門之間的利益。因此為調動科研人員工作的積極性、主動性、創新型，如何對科研經費進行合理分配成為財務管理研究的關鍵問題之一。
（五）財務分析
高校應對科研經費相關財務數據進行分析、總結，定期編制科研經費的月報表、季報表和年報表，真實客觀的反映高效項目科研經費的收支結構，時刻了解科研經費的預算執行情況和資金運作情況，有效防范科研項目存在的財務風險和運行風險，為科研項目的快速發展提供準確、完整的決策依據。
三、高校項目科研經費財務管理制度存在的問題
（一）管理意識薄弱
我國高校項目科研經費是由科研管理部門自己申請、爭取的，導致很多人認為科研經費的使用權、所有權歸項目科研組所有，高校的財務部門、審計部門在科研經費的管理意識上大多認為不應該過多干涉，這種財務管理觀念表現出對科研經費的監督管理制度不重視，同時科研人員僅在科學技術方面具有專業性，缺乏財務管理相關知識和經驗，造成預算編制不合理，經費使用混亂，為科研經費的預算管理、成本核算、資產管理等埋下了隱患風險，阻礙了財務管理目標的實現，
（二）預算管理機制不完善
我國高校項目科研經費沒有建立健全的預算執行、監督、分析和評價機制，預算執行結果與項目科研人員的業績獎懲是分離、不掛鉤的，使得對項目預算的執行過程不具有約束力，無法真正發揮預算管理機制的作用。一些高校科研人員在編制項目預算時并未充分發揮財務人員的作用，兩個部門缺乏溝通、配合不積極，導致項目預算不全面，與實際執行情況偏差較大，若再作預算調整需重新等待一系列的審批程序，也有可能出現未通過再審批程序情形，這些都將嚴重影響項目的順利實施。
（三）成本核算體系不健全
我國高校對科研經費成本核算只是提取一定比例的費用，包括部分項目直接費用，幾乎不關注間接費用的核算，忽視了與科研有關的公共資源、水電費耗用、科研設備折舊費等應計入科研成本的費用支出，加上有些設備、資源為教學和科研同時服務，很難準確區分科研成本，對于科研項目相關人力資源的成本核算也是缺乏的，導致科研成本信息失真，沒有真實地反映出科研項目的真正經濟效益。
（四）資產流失現象嚴重
我國高校科研經費的財務管理制度不完善，使得資產流失現象十分嚴重，科研經費報銷制度不符合規定，時常出現替代或不真實違規報銷行為。因科研項目需要而購買的研發材料或固定資產以能源材料費或設備維修費等形式報銷。研發成果如專利權、著作權、商標權等項目沒有列入高校的無形資產管理中，此類資產管理缺乏價值有效計量，成果處理不規范，形成資產浪費和流失。
（五）結余經費管理不合理
我國高校科研項目決算管理制度還不完善，對科研結余經費的處理缺乏明確的規章制度，完成的科研項目在結題驗收時僅注重科研技術和成果的驗收，沒有提出明確的付款時間，結題不結賬的現象屢屢出現，結余經費的后續特定用途不清晰。決算程序不規范，按照實際報銷的科研經費支出結構填列各項指標即可，缺乏與預算成本的分析比較。
（六）監管不到位
我國高校對科研經費的財務監管不到位，審計制度不規范，從經費下撥到如何使用，都缺乏嚴格的科研項目實時跟蹤和結題審計制度，高校的審計部門沒有充分發揮監督、管控職能，簡單的項目完結審計結論對正在進行的科研項目和今后未來將要進行的科研項目的經費使用無法起到相應的警示、借鑒作用。在科研相關人員監管方面缺乏嚴厲的經濟處罰制度，責任追究力度不強。
四、高校項目科研經費財務管理制度的完善措施
（一）加強意識觀念管理
高校領導層、科研部門、財務部門等相關人員應加強財務管理制度觀念意識，嚴格按照財務管理制度執行科研經費管理，實行專款專用，規范經費管理程序，不能支付其他費用。財務部門應加強對高校財務管理制度和相關法律法規知識的宣傳，有意識地加強科研人員合理使用科研經費的管理觀念，定期組織座談交流活動，培養高素質人才隊伍，促進科技事業的健康發展。
（二）加強制度管理
1、預算管理
高校應制定一套符合科研經費財務管理規定且切實有效的預算管理制度，約束、規范科研經費的預算編制程序，充分發揮預算編制的指導和監控作用，確保科研經費財務管理預算目標能夠順利實現。預算編制工作應由科研人員和財務人員共同完成，財務人員協助科研人員正確理解經費預算管理含義、目標，將每一項可能發生的費用精細化、明晰化。在科研過程中，財務人員要定期將費用實際支出情況同預算比對、分析的結果告知科研人員，讓科研人員實時了解科研經費的使用情況，促使經費預算管理全面、科學進行。
2、成本核算管理
根據高校內部成本費用管理辦法，建立健全的科研經費財務成本核算體系，明確區分科研和教學所產生的成本費用，重視劃分與科研相關的公共資源、能源消耗、設備折舊等間接費用，按照權責發生制原則進行成本費用的分攤和歸集，確定各個科研小組應分攤的費用，嚴禁報銷與科研項目無關的費用或濫用科研經費的行為，真實地反映科高校研經費成本支出情況。
3、資產管理
高校應按照國有資產管理辦法相關規定，建立健全的固定資產和無形資產管理體系。因科研需要而購買的配套設備，要嚴格按照實際購置的固定資產品名開具發票，規范固定資產的申報、審批、購置、驗收和登記程序，由學校進行統一管理，當科研項目結題后，做好資產轉讓、移交等處置手續，對于留用的科研設備要定期進行財產清查，避免高校國有資產流失和浪費。對于科研項目所形成的無形資產應建立相應的驗收、管理制度，對無形資產進行及時、有效的評估，實施標準化管理制度。建立資產共享公共服務平臺，防止科研設備重復購買，避免科研經費浪費，提升高校整體科研合作實力。
4、結余經費管理
建立科研結余經費管理制度，明確科研項目的結款時間和結余經費后續使用途徑，規范結題決算體系。通過驗收的科研項目應在六個月內辦理課題結賬手續，對沒有正當理由且不按照經費結算管理辦法執行的項目，應下達強制性付款通知。科研結余經費最終應轉為高校后續科研發展基金，并嚴格按照規定用于今后的項目開發和科研費用支出中，防止將結余經費長期存放在余額賬戶里，促進科研資源合理化配置。
（三）完善財務監管機制，健全績效考核制度
完善高校監督機制，加強內部審計制度，主動接受國家和社會公眾的監督管理。建立多層次、全方位的科研經費財務管理監督運行機制，實施項目事前、事中和事后的全過程監督、審計程序，掌控科研經費的使用狀況，增強科研經費財務數據信息的真實性、透明性、公開性，科研人員要積極配合監管部門的監管工作。對科研項目相關人員的工作業績建立科學的評價制度，對成績突出者進行嘉獎，并納入個人年終績效考核范圍，對于弄虛作假、挪用科研經費等違法、不道德行為，及時追究相關人員的法律責任。
五、結束語
隨著我國高校科研事業的快速發展，科研經費來源渠道、經費金額逐漸增多，有關經費財務管理問題受到了廣泛關注。高校專設的科研部門必須轉變觀念，面對不斷發展壯大的科研新形勢，運用專業知識和現代管理辦法，結合高校實際情況，不斷探索、優化、改進科研經費財務管理新制度，提高科研經費的管理水平和使用效率，為科研項目可持續發展提供堅實的應用平臺。
參考文獻：
[1]張瑋.基于財務管理視角的高校科研經費管理研究[J].中國鄉鎮企業會計，2014
關鍵詞：應用型大學 橫向科研經費 管理策略
近年來，隨著社會經濟與國家經濟體制改革的不斷深入，大學承擔的科研項目和籌措的科研經費均出現大幅增長。在科研經費使用管理過程中，有少數大學存在管理意識淡薄、管理制度不健全、制度執行不嚴格、資金使用效益不高等問題。2012年12月，教育部在官方網站上連續公布了《教育部關于進一步規范大學科研行為的意見》（教監[2012]6號）、《教育部財政部關于加強中央部門所屬大學科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）和《教育部關于進一步加強大學科研項目管理的意見》（教技[2012]14號）等三個文件，對我國大學科研經費管理給予明確規范。因此，如何提高大學科研經費管理水平、提高科研經費使用效率是各大學當前亟待解決的新課題。應用型大學是以職業技能培養為依托，主要為地方政府培養高級專業型和職業型人才的大學，在與社會、企業、行業協會的合作中，科研合作日益頻繁，導致橫向科研經費來源渠道多、數額大、管理困難等問題。筆者結合本校的一些具體情況提出幾點建議，希望對提升應用型大學橫向科研經費管理，提高資金使用效益，促進橫向科研工作的健康發展有所參考。
一、應用型大學橫向科研經費管理的問題
（一）項目管理制度不完善
應用型大學科研經費的管理一般由大學財務處負責，但是，科研項目的申請立項、經費預算、中期檢查、結題驗收等過程又涉及大學其他各個部門，這樣，勢必使科研經費的管理出現多重共管現象，很容易造成多方共管又誰都沒管的結果。甚至會出現兩個部門因規定不一致而導致科研人員無法報賬的情況，影響科研經費的正常使用。而橫向經費來源渠道多種多樣，根據合同標的不同可分為科技開發、科技服務、科技咨詢、科技轉讓經費等；如果按照合作方式的不同又可分為委托開發和合作開發經費等。針對不同的橫向科研項目，沒有一套有針對性的管理制度，容易導致科研經費的管理失控和國有資產的流失。
（二）項目會計核算信息失真
根據國家政策和本校的具體情況，盡管各校都制定了相應的科研經費報銷標準，但在實際操作中較難執行，科研項目負責人在認識上和觀念上有差異，忽視了科研經費的公共資金性質，認為科研經費歸課題負責人所有，可以隨意支配。科研管理部門只重立項不重經費管理的態度讓一部分項目負責人在報賬時有違規現象發生。大學財務部門在報賬上從嚴管理，項目管理人就開始投訴，認為管的太嚴、太寬，影響了科研活動的開展。但是管得太松，科研項目負責人就開始隨意花錢，購買與科研無關物品，虛開發票來報賬。因此，“電腦耗材”、“實驗用品”、“復印費” 、搜集全國各地的與此課題無關的住宿費、車船費、郵費等發票就成為虛假報賬的常見現象，而虛開的入庫單則反映其他大學其他監管部門放任自流、聽之任之的態度了。從而導致賬目內容與科研無關，大學資產賬實不符的現象，嚴重的違背會計制度與會計準則。
（三）項目成本核算不準確
以財政撥款為主的大學，將收付實現制作為會計核算基礎，不進行相關成本核算。但是應用型大學在培養技能型人才時，需要與企業開展項目合作、社會服務。橫向科研項目的開展與大學的工作不容易區分，科研項目的成本核算無法確定。教育資源被擠占、挪用的現象時有發生。因此，橫向科研成本無法核算，科研經費收支就不能準確核算。
（四）項目管理協調溝通問題
據調查，當前我國大部分大學的科研項目工作由科研管理部門統籌科研項目的立項、合同簽訂和結題工作，由審計監察部門負責合同及項目的審計監督，財務部門按照預算進行科研經費的報賬，科研項目負責人全權負責科研經費的支出審批。這種多方共同管理模式，如果缺乏有效的協調，就很容易出現管理漏洞。因為科研管理部門工作重點往往放在科研立項與科研成果上，從而忽視了科研經費使用的合法性、合理性和合規性的監管，缺乏對科研經費的跟蹤管理；而審計監督部門只負責合同的有效性及項目的合法性。
（五）項目經費監管問題
大學的政策導向、項目負責人的認識水平以及大學各職能部門的工作范圍等因素均造成了大學橫向科研經費監管的漏洞。
近年來，我國大學科研經費結題不結賬現象日益顯著，其很大程度上影響了科研經費成本核算的真實性。大學科研經費結題不結賬現象是指在科研項目實施過程中，在其總經費中提取一定的管理費和勞務費，之后，將其剩余的部分作為科研項目發展的基金，這些基金大都用于科研人員的餐費和勞務費，其管理相對較松，一定程度上增加了大學科研項目的管理成本。
專門科研人員和專門的教師其工資、津貼均在大學教育事業經費中統一列支，這種行為使得科研人員的人力成本難以在科研項目成本中有效體現；另一方面是人員經費核算缺乏合理性，進一步加劇了大學教育事業經費負擔，促進了教育事業經費赤字的形成。
二、加強應用型大學橫向科研經費管理的建議
（一）完善項目經費管理制度
應建立由大學主導，相關職能部門協同，分級管理的模式。統籌領導，由大學校務會在廣泛聽取各方意見的基礎上，根據國家法律法規及教育部相關重要文件，成立科研經費項目管理領導小組，制定大學統一的管理制度，管理制度需明確大學科研、財務、人事、資產、檔案、紀檢監察和審計等職能部門和院（系）以及項目負責人的權責，強化院（系、所）和各類研究機構（重點實驗室、研究中心等）等二級單位管理，加強分工與合作，將責任落到實處，實行“統一領導、協同合作、責任到人”的制度，制定統一的科研經費預算管理制度，確保科學編制預算。在不違反相關財經政策的基礎上，按照實際需要適度放寬橫向科研經費管理制度，不能盲目參照縱項科研經費管理辦法，切實解決預算編制與執行“兩張皮”現象。用制度來管理，并在管理過程中完善制度。
（二）強化項目經費的預算與審計
要建立預算申報、審批制度，預算管理是實現經費管理的有效手段。大學科研機構、財務管理、審計監察等相關部門應按照文、理、社科等不同類別的科研經費制定格式統一的預算模板，進行測算分析，進行特殊費用的比例設定，使預算編制具有合法、合理的依據，同時又具有可操作性。項目預算由課題負責人編制，根據項目發展整體思路和各階段性目標，在和相關課題組成員充分溝通交流后，按照相應模板做好總體預算方案。科研管理部門主要針對項目的可行性、前瞻性進行審核。財務部門則根據科研經費相關管理辦法及財務相關制度，進行經費支出預算的合理性、合規性進行審核，使科研預算編制工作更加規范化、科學化和制度化。審計監察部門應審核項目合同與經費預算的合法性、合同與預算的一致性，保證資金安全，防范財務風險，不斷強化預算編制和執行的嚴肅性，為課題結題時項目審計打好基礎。
（三）加強財經法規宣傳，正面引導
根據《教育部財政部關于加強中央部門所屬大學科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）的文件精神，橫向科研經費應納入大學統一管理，而不是歸項目負責人的個人所有。因此，橫向科研經費應嚴格按大學的財務規章制度、國家法律法規來使用，專款專用，不能隨意挪作它用。這就要求大學對科研工作人員做好宣傳引導工作，讓他們明確國家及大學的財務政策，提高認識，正確合理地使用好科研經費，保證科研經費發揮最大社會效益。
（四）加強項目績效評價
橫向科研經費績效評價首先是要與預算支出的真實性掛鉤，其次是與執行進度掛鉤，再次是與最終決算掛鉤。橫向科研經費的績效評價要設計合理的績效評價的模型、績效評價的指標體系以及績效評價的運行機制與管理機制，真正發揮績效評價的作用。
在推行績效評價的同時，實行科研經費獎懲制度，建立有效的激勵機制。大學在實際操作中，可將科研配套、獎勵的時間后移，對項目按期完成，經費誠信使用，課題結題優秀的項目責任人實行獎勵，對超額完成科研工作量、成果推廣顯著的項目責任人實行獎勵，對有成果轉化的還應加大經費分配比例，允許個人技術入股等。對沒有完成科研項目，在執行項目過程中的弄虛作假的項目責任人給予罰款，以激勵科研人員的積極性。
（五）建立基礎保障機制，解決科研人員的后顧之憂
科研工作具有不確定性，科研工作周期較長，往往還存在研究失敗的風險、成果轉化失敗的風險，這些因素都會打擊科研人員的積極性。這就需要大學配套建立基礎保障機制，有效解決科研人員的后顧之憂，允許科研失敗，允許轉化失敗，建立相關保障機制，在經費分配比例、配套人事制度和考核機制等方面進行改革。讓科研人員擁有“雙保險”，既能像普通教授那樣做實驗、帶學生，又能把個人的科研成果進行社會轉化，實現產業夢想。這樣，科研人員就能全身心投入到科研工作中，潛心進行技術探討，及時調整科研方向，從而實現產業化發展，形成良性循環。
（六）創新管理手段，信息共享
橫向科研經費管理中涉及的基本信息和相關管理部門日益增多，需要采用信息共享機制建立統一的科研管理平臺來加強對科研經費管理。科研管理平臺將大學財務部門、科研管理部門、審計監察部門和后勤部門的科研業務整合在一起，以科研工作流程來運行，包括項目立項階段、初級階段、中期檢查階段、結題驗收階段等多個時期，保證項目執行過程中能使數據與信息得到及時交流與反饋，實現科研經費的規范與統一管理。
三、結束語
橫向科研項目的開展對于應用型大學的發展意義重大，可以起到以科研帶動教學，提高教學水平的作用，還可以通過與企業的合作提高大學的知名度，推進產學研的發展。但是橫向科研項目經費管理不當，將會誤導科研人員，混亂大學的財務。依據財經法律法規，完善大學的會計制度及相應管理制度是對橫向科研工作進一步發展的保障，也是促進大學進一步發展的保障。
參考文獻：
[1]姚瑞紅.審計視角下大學科研經費管理問題及對策[J].財會通訊， 2010.6（上旬）
(一)科研經費來源的審計高等學校所承擔的科研項目，按其項目來源不同，可分為縱向科研項目、橫向科研項目、校內科研項目三大類。縱向科研項目是指國家和有關部委、省政府和廳局、地市等有關部門以文件形式下達的各類科研項目。橫向科研項目是指受地方政府部門、企事業單位委托，為地方經濟建設和社會發展服務而開展的技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢且有研究經費匯入高校的科研項目。校內科研項目是指由學校發文立項或使用其它縱向科研項目結余經費而開展的列入學校科研計劃的研究項目。從審計的角度看，不同來源的科研經費其使用的要求是不同的。縱向科研經費主要來源于財政資金，其使用要求必須符合相關制度規定，防止出現科研經費有尋租現象。橫向科研經費大多來源于企業資金，只要項目符合企業要求，經費的使用相對較為靈活。
(二)科研經費管理狀況的審計主要是針對科研管理制度是否健全、合理，手續是否嚴密、科學，是否做到了互相制約牽制等。具體應該包括：科研經費使用是否依據科研活動的實際需要，本著勤儉節約的原則，嚴格控制開支標準；項目管理費、人員經費、業務費等是否按照全額成本核算制度以及相關管理辦法、合同的要求進行確定，其支出比例是否合適；用科研經費購置固定資產時是否依據實際需要，相關資產是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購置而導致固定資產閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費科研經費的情況等。
(三)科研經費結余情況的審計主要審計科研項目結題后經費是否結賬，科研項目的支出是否與經費概算相一致等。科研經費的使用是否符合制度規定，預算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對于科研經費的結余情況進行審計，這樣既可以督促科研人員在進行經費概算時要嚴格謹慎，又可以避免結題不結賬、科研經費長期閑置沉淀、效益喪失的現象。此外，高校科研經費的審計內容還應該包括科研經費投入后的成果回報情況，如科研成果推廣應用、轉化轉讓情況；科研論文的發表數量及級別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內核心期刊的數量及所占的比例；科研成果的獲獎情況等內容。
二、高校科研經費審計的程序及方法
(一)科研經費的審計程序高校科研經費的審計程序主要包括準備環節、計劃環節、實施環節和報告環節四個階段。在實際工作中，一般是由學校的科研管理部門根據科研項目的實際要求出具審計委托書，學校審計處選派人員組成審計組，編制審計工作方案；科研管理部門向被審計的課題組發送審計通知書，并要求課題組提交所有與課題相關的材料，包括課題合同書、課題進展情況記錄、課題的研究報告等書面材料，財務處提交課題經費使用的購置資產清單、相關賬簿、會計憑證以及需要填報的財務報表等作為審計依據；審計組根據所提交的相關材料實施審計，填寫審計工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計依據，出具審計檢查報告報送學校的科研管理部門；科研管理部門針對檢查報告中發現的問題。按照相關制度規定，下達監督檢查意見書。被審計課題組應在監督檢查意見書的規定時限內整改執行完畢，并將執行結果書面報告科研管理部門。對監督檢查意見書中認定問題有異議的，可以申請重新審核確認。
(二)科研經費的審計方法高校科研經費審計主要采用的方法：(1)專項審計法。學校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經費作為專項資金來審計，不定期的對科研經費使用的合法性、合規性和合理性，以及財務收支信息的真實性和完整性等進行專項檢查和評價。高校科研經費使用的管理都是統一歸屬財務處負責核算。縱向科研資金屬于財政性資金，其使用更多地受財經法規的制約。橫向科研項目是與企事業單位協議進行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經費使用的靈活性較大，對其控制不像縱向科研那樣嚴格。但橫向科研資金在高校科研資金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項審計法對橫向課題來說，能夠提高經費管理的規范性，特別適合于對科研項目的進展情況進行審計。(2)事后審計法。由于高校科研經費審計的特殊性，因此在審計整個科研項目時。不宜采取突擊審計的方式，而應該在實施審計工作前，給被審計科研項目的負責人下達審計通知書。如果審計科研成果的成效，只能在科研項目結束一段時間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對科研項目進行全面審計應該采取事后審計的方法。(3)績效審計法。主要是針對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合性的考核和評價，并提出改進建議的審計方法。具體的組織實施可按照財政部《中央級教科文部門項目績效考評管理辦法》(財教2005149號1和各高校科研管理部門的有關規定對科研項目績效的考核方法、量化指標及評價標準，以及項目的實施過程及其完成結果進行綜合性考核與評價。此外，在科研經費的審計過程中還應當綜合利用財務報告、巡視檢查、財務驗收、受理舉報等多種方法。
三、高校科研經費審計中的問題
(一)認識上的誤區目前我國高校對科研項目大多實施課題制管理，課題負責人主管科研經費的整體使用情況。多數人認為科研經費是自己爭取來的，課題負責人花的是自己的錢，自己擁有對課題經費的絕對使用權利，甚至學校的一些領導也給予認同，從而導致了從課題經費中提成用于人員獎勵，購買私人資產等違規現象，不按預算開支，不合理、私有化的開支時有發生，科研項目的研究任務很難完成。項目負責人對項目預算的法律意識淡薄，無形中給科研經費的審計工作造成很大障礙。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學校的科研管理部門出臺科研項目管理方法。科研管理部門僅僅負責科研項目的申請，課題立項后，對課題的進展情況、經費是否到賬、經費的使用是否合理、課題是否按時結題等并不關心，與課題的后續工作存在嚴重的脫節問題。而財務人員對科研項目的來源、類型不熟悉，導致科研經費開支的合理性很難判斷。對于科研項目開支的某些物品，要達到一定的金額才要求附清單，而低于這個限度的則不用列示實物清單，從而使得審計人員在審計過程中不能確認是否屬于項目開支范圍。財務部門缺乏與科研部門以及項目負責人溝通的平臺和信息共享，是在不熟悉科研項目運作過程的情況下監管科研經費的使用，與科研人員的摩擦經常發生。
(三)高校內部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨立的審計部門，但與外部審計相比，還存在著審計人員少、不夠專業、獨立性較差等問題，從而使得科研經費審計的獨立性很難保證，作用也很難發揮，這主要是由于高校對科研創收和排名方面的考慮，從而引起對科研經費審計重要性的認識不足造成的。
(四)科研經費的審計工作缺乏依據雖然國家已經加強r對科研項目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個專門規范科技經費監督管理工作的制度規定――《國家科技計劃和專項經費監督管理暫行辦法》，規定科技部(或委托相關單位)對科研經費
進行專項審計，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實踐中仍然存在審計制度不夠完善。操作性不強等問題。如在編制經費概算時，普遍都是由項目負責人自己編制，學校的有關部門并不進行審核，造成經費來源不真實，經費概算不合理等一系列問題，審計依據很難把握。財務、審計、紀檢監察部門共同參與管理與監督的機制尚未形成，容易造成違法、違紀等現象。
四、高校科研經費管理的對策
(一)改變觀念誤區，加大審計宣傳力度學校的科研工作管理部門、宣傳部門應加強協調配合，積極主動地做好國家和部門的有關科研經費管理等財經法規的宣傳培訓丁作，使學校科研人員熟悉國家、部門和學校相關的科研經費管理使用辦法，形成對科研經費管理的正確認識。適當開展關于科研經費的培訓工作，從思想上改變對科研經費使用的錯誤認識，促使項目負責人加強自我約束能力，營造良好的科研經費審計氛圍。
(二)樹立科研經費成本核算意識，加強資產管理高校應該引人合理、有效的課題成本核算機制，將科研活動中直接支出的材料費，燃料費、外協測試等費用直接計人科研成本，占用學校資源所產生的、水電費、固定資產使用費、實驗設備折舊費、科研工作人員的工資、獎金等，確實無法準確區分的，要按照合理的比例進行分攤，計入科研成本，減少科研項目支出擠占高校日益緊張的事業經費，嚴格控制科研投入與產出經費的使用比例。與本項目無關的內容不得在科研經費中列支。同時對在科研活動中形成的無形資產，如專利技術、版權、實用新型發明等，應及時提供鑒定和認證資料，納入學校無形資產的核算，確保學校資產的保值和增值。