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關鍵詞:現代物流;物流業;稅收政策
中圖分類號:F812文獻標識碼:A
2009年物流業列入十大產業調整振興規劃,這是我國物流業加快發展的重大機遇。但是,我國現代物流業起步較晚,是一個相對新興產業,各項政策法規和制度還不完善,而稅收作為調節經濟的重要杠桿,其政策導向無疑對現代物流業的發展發揮較大的激勵或制約作用。由于現行物流業稅收政策的不明確性和不可操作性,導致物流企業稅收問題較多,影響和制約著我國現代物流業的發展與壯大。
一、我國現代物流業發展中的稅收問題
在現行稅收政策中,物流業稅收主要涉及到營業稅的“交通運輸”稅目以及“服務業”稅目中的倉儲業、業等。雖然我國物流業稅收政策的制定、實施采取了積極穩妥和循序漸進方式,實行從試點到普遍推廣的不斷擴展,但由于現行稅收政策還停留在傳統的交通運輸業、倉儲業、貨代業等分行業管理上,明顯不利于現代物流業的發展。
1、現代物流企業認定不明確。這是地方稅務部門提出的普遍問題,也是執行物流企業稅收政策首先遇到的問題。物流業在我國是一個新興的產業,由于缺乏對現代物流的深入了解,仍然以傳統觀念搞物流、管物流,沒有統一的、專門的物流業稅收政策,仍以物流各相關行業分別歸口管理,稅收政策對物流業既無整體扶持發展的傾向,也無結構性調整的取向。在這種情況下,一方面國家主管部門無法制定并實施適應現代物流業發展的各項制度措施;另一方面物流企業也無法真正享受到稅收的優惠政策,限制了現代物流業的發展。
2、營業稅標準不統一。現行的營業稅稅目將物流業務劃分為運輸與服務兩大類:運輸、裝卸、搬運等的營業稅稅率為3%,倉儲、配送、等的營業稅稅率為5%。由于物流業是一個綜合性行業,在實際經營中,物流企業自身很難將運輸、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等各環節的收入嚴格準確地界定清楚,倉儲及其他物流服務業不僅稅率高于運輸業,而且還不能抵扣增值稅進項稅額。這樣既不利于物流業一體化運作,也容易造成人為降低稅負問題。
3、物流相關發票種類繁多。目前,我國物流業涉及多個環節、多種業務形式,使用發票種類繁多,而且取得發票資質的主管部門也很多。據不完全統計,我國目前物流業使用的發票有運輸業發票、服務業發票和行政事業性收費發票3大類,共20余種。這些發票有不同的使用范圍、標準和要求,并且享受不同的稅收待遇。根據稅法規定,倉儲、等應開具服務業發票,營業稅稅率為5%,高于交通運輸3%的營業稅稅率,而且運費發票還有增值稅抵扣特點。因此,客戶都要求開具運費發票,有的自開票納稅人便將以上業務混淆核算,全部開具運費發票,既偷逃了營業稅,又加大了下一環節增值稅抵扣額。種類繁多的物流業發票,既限制了業務集成擴展,又導致物流企業財務管理復雜,同時也增加了稅務部門監管的難度。
4、增值稅抵扣政策不統一。按照增值稅抵扣政策,增值稅一般納稅人支付的運費的7%可以作為增值稅進項稅額給予抵扣。由于物流企業開展的是一種綜合性的運輸服務,不僅包括運輸,還包括倉儲等其他與運輸緊密相關的服務。現行政策規定,物流企業只能就運輸收入向客戶開具運輸發票,而且物流企業必須具備運輸發票自開票資格,否則發生運輸業務只能到指定部門代開發票,而代開的運費發票是不能抵扣增值稅的;倉儲、貨代等其他業務只能開具服務業發票,而客戶取得服務業發票也是無法抵扣增值稅的,因此大大增加了企業的稅收負擔。
5、自開票資格控制較嚴。目前,我國物流業使用的最重要的發票是“公路、內河運輸發票”,該發票既可享受營業稅差額納稅的政策,也具有抵扣增值稅的特點。貨物運輸企業申請自開票納稅人資格,不僅需要擁有自備車輛,而且必須達到一定數量和噸位,由于很多物流公司或其下屬公司擁有自備車輛的數量和噸位有限,無法取得自開票納稅人資格,也就不能開具運輸發票,限制了物流業務的開展。如果嚴格對照自開票納稅人的認定條件,很多賬證健全、核算規范的大型物流企業就被擋在自開票納稅人門外,這些物流企業業務量龐大,每發生一筆業務都要到地稅部門代開發票并繳納地方各稅,不僅大量占用了企業資金,增添了企業的工作量,也嚴重影響了企業形象,制約了物流企業經營業務的拓展。
6、差額納稅政策不明確。(1)根據規定,對納入試點名單的物流企業及所屬企業將承攬的運輸業務或倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的,可以按照差額征收營業稅。而非試點物流企業只能將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的,可以按照差額征收營業稅,其他如倉儲等業務只能全額繳納營業稅,從而影響了物流企業的公平競爭;(2)在實際經營中,物流企業承攬的一體化物流業務,需要通過多種運輸方式如公路、鐵路、航空等進行運輸,在現行稅收政策中未明確規定是否可以將分給以上各種運輸單位運費抵減,并按差額進行納稅;(3)物流企業委托多種運輸方式進行運輸,委托的業務比重多少的情況下才可以抵減營業額并差額納稅,在現行稅收政策中沒有明確規定,制約了物流業的一體化發展;(4)根據規定,試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的,應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅,而非試點物流企業無此稅收優惠。另外,有的試點企業取得的倉儲業務收入約60%左右要支付倉庫的租金,這一塊無法納入抵扣范圍,將大大增加企業的負擔。
二、完善我國物流業稅收政策的建議
完善我國現代物流業稅收政策,不僅可以規范物流公司的經營行為,維護市場秩序,而且可以降低物流業的稅收成本,增強物流業的競爭力。結合我國具體情況,建議從以下方面完善我國現代物流業稅收政策:
1、正確把握現代物流的涵義。現代物流業不同于傳統的貨運業或倉儲業,而是集運輸、倉儲、裝卸、貨代、加工、整理、配送、信息處理等為一體的多功能綜合服務。只有準確把握現代物流業的涵義,各級部門才能據此制定適應物流業發展的稅收政策,才能讓所有物流企業充分享有物流業的稅收優惠,給物流企業一個公平競爭的稅收環境。稅務部門在實際工作中應準確區分真假物流企業,不要被企業名稱中“物流”二字所迷惑。關于物流企業的定義,就目前情況看,還應該以九部門的文件為依據,即物流企業是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施,至少具有從事運輸(或運輸)和倉儲兩種以上經營范圍,能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務,并具有與自身業務相適應的信息管理系統,經工商行政管理部門登記注冊,實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。符合上述條件的,各級稅務部門就應該認定為物流企業。
2、統一營業稅稅率,推出物流業專用發票。物流業是個微利性行業,為推進物流業的健康發展,可以適當降低物流服務的營業稅稅率,參照現行運輸業稅率,統一各環節營業稅適用稅率為3%,這樣既能解決企業負擔偏重的問題,又有利于物流公司進行一體化操作,也便于稅收管理。
在統一營業稅稅率的基礎上,整合與物流業務相關的各類發票,推出統一的物流業專用發票,該發票適用于各類物流企業,只要具備條件都可以購買使用。物流業專用發票,可以作為分包業務的差額納稅的扣除憑證,也可以作為增值稅抵扣憑證。為保證物流業專用發票的規范使用,可以參照目前的公路、內河運輸業發票,使用稅控裝置開具。鑒于物流業專用發票的增值稅抵扣范圍擴大,為保證國家稅收不致減少,可以適當降低該發票的抵扣稅率。這樣,物流企業就不會違法操作追逐利潤,既從根本上解決了運輸發票抵扣問題,也有效地降低了稅收成本。
3、規范差額納稅政策,避免重復征稅。在目前情況下,由于鐵路、航空貨運發票自成體系、種類繁多,對于采用多式聯運的物流企業,可以允許將鐵路、航空等業務的發票作為扣除營業收入的憑證,并鼓勵一體化物流及分包業務發展,減少重復納稅,降低物流企業的負擔,增強其競爭力。另外,倉儲行業作為物流業的重要構成,目前生產經營水平低,倉儲租賃經營成本高,建議將差額納稅政策推廣到所有倉儲企業,同時將租賃費作為扣除項目,這樣有利于整個倉儲行業和社會流通環節的進一步發展。從長遠來看,建議將物流業營業稅納入增值稅征收范圍,把生產和流通環節的稅收政策一并考慮,統籌增值稅與物流業涉及的營業稅問題,這樣就可以從根本上解決重復納稅問題。
4、制定稅收優惠政策,增強物流企業的競爭力。物流業作為生產業的重要組成部分,直接支撐了現代經濟的發展。2008年下半年以來,隨著國際金融危機對我國實體經濟的影響逐步加深,物流業作為重要的服務產業也受到了嚴重沖擊。為加大對物流企業的政策扶持力度,建議在國務院確定的物流業調整和振興規劃的實施期間內,給予物流企業稅收優惠,以切實減輕物流企業的稅收負擔,增強其競爭力,主要包括:適度降低企業所得稅稅負,如減半增收所得稅、不就地預繳合并納稅、允許物流設施設備加速折舊等;借鑒國外物流業的相關稅收政策,對引進國外先進技術和設備的國內物流公司,免征關稅和進口環節稅;降低物流企業為公共服務的倉儲設施占地的土地使用稅稅率等。
關鍵詞：稅收政策；產業結構；經濟發展
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(a)-144-03
1引言
近年來，蘇州秉承著“以結構調整為主線”作為發展企業的重要指標，按照市場經濟運行的規律來指導產業發展方向，調節各產業間的相互關系及其結構，使得蘇州經濟發展迅速。隨著2015年前三季度中我國主要城市地區生產總值陸續，在最新出爐的GDP排行榜前一百名中，蘇州以10434.65億元的地區生產總值位列全國第七，居江蘇省各城市榜首。在結構上，先進的制造業和新興產業穩步發展，1～3季度制造業領域新興產業產值10937.1億元，增長2.2%，高于規模以上工業2.1個百分點；1～3季度現代服務業和生產業貢獻突出，金融業、科學研究和技術服務業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業，租賃商務服務業稅收收入大增，對服務業稅收增長的貢獻達67%。但是，在蘇州經濟總量上升的同時，蘇州的產業結構與經濟發展呈現出不相符的特征，產業結構不夠合理，第一產業勞動力過剩，第二產業比重居高不下，第三產業比例滯后，因此，產業結構有待進行優化調整。同時如何利用政策工具如“稅收政策”來有效引導蘇州產業化結構的優化調整，應當引起相關部門的重視。稅收是由產業結構決定的，產業結構反映了稅收。從產業結構分析稅收收入的主要來源，從稅收收入結構現狀來分析經濟、貿易和工業，因此，稅收政策扮演了一個重要的角色，而在產業結構的調整優化和當前稅收制度中仍存在一些問題，也在一定程度上，影響了產業結構的優化升級。因此，蘇州必須深化產業稅收政策改革，通過實行輕重有別的產業稅收政策和靈活的稅收激勵政策等，促進蘇州產業的優化升級。
2稅收政策對蘇州地區產業結構調整影響的現狀分析
2.1蘇州產業結構現狀
截至2015年，蘇州產業結構不斷優化。全年實現服務業增加值7170億元，比上年增長9%，占地區生產總值的比重達49.5%，比“十一五”末提高了7.9個百分點，形成了“三二一”的發展格局。全年實現高新技術產業產值14030億元，比上年增長2.7%，占規模以上工業總產值的比重達45.9%，比“十一五”末提高了9.3個百分點。從數據統計來看，蘇州市第一、第二產業比重由1.7%和56.9%下降到1.6%和52.7%，第三產業由41.4%增加到45.7%，產業結構趨于合理，服務經濟發展提速，經濟結構提檔升級。2010年~2013年，蘇州產業總量位于江蘇省前列，但生產總值尤其是第三產業增速較低，僅為江蘇省平均水平。其次，60年代以后，發達國家的第三產業發展迅速，所占比重基本超過了60%，而蘇州第二產業所占比重較高于第三產業，所以仍是第二產業占主導地位。
2.2稅收政策對蘇州產業結構調整的激勵作用
稅收政策是政府進行宏觀調控的工具之一。稅收的多少直接影響著企業的發展前景。因此，稅收負擔的輕重即稅收政策的制定決定了產業結構調整的效用。蘇州近年來一直堅持市場調節與政府引導相結合，在國家產業政策的道路上充分發揮市場配置資源的作用，實現資源優化配置。隨著經濟的發展，蘇州的產業結構已經符合世界產業結構調整的一般進程，第一、第二產業比重下降，第三產業結構比重穩步上升，基本實現了產業結構調整的優化與升級，這與稅收政策的調節作用密不可分。2.2.1稅收政策促進了蘇州企業的轉型升級新稅收政策中部分行業營業稅改收增值稅，部分現代服務業的稅率降至6%，這對蘇州相關企業的減稅效果十分顯著。同時，營改增讓更多的企業把目光瞄準了高新產業、現代服務業，極大地促進中小企業和服務業的發展。蘇州市國稅局的統計數據顯示，營改增試點以來的新開業戶中，研發技術服務、鑒證咨詢和文化創意3個行業戶數占比高達64%。同時，蘇州的制造業久負盛名，號稱“世界工廠”，但制造業占比太高，資源消耗多，環保壓力大，阻礙了蘇州的發展，而“營改增”為蘇州制造業的轉型升級提供了一劑良方：主輔分離。相關生產商借力“營改增”政策，對發展戰略進行調整，把銷售、科研、物流等相關的服務業都分離出去，原有制造企業專注于主業生產，最大限度享受了“營改增”的政策紅利“。營改增”為蘇州的企業發展提供了條件，也為經濟轉型升級增添了新動力。2.2.2有利于企業進行科技創新蘇州市為切實發揮科技稅收政策對推進江蘇省創新型經濟發展和產業轉型升級的重要作用，鼓勵江蘇省企業加大科技研發投入力度，加快企業自主創新能力的建設，近年來在國家重點支持的高新技術領域實行企業研究開發費用稅前加計扣除的政策，為高新技術產業、新興產業及省重點扶持產業減少稅收，僅2012年的專利授權相較于2010年就翻了一倍，而高新技術企業由2010年的975個增加到2012年的1864個，有效地促進了蘇州市企業的升級與產業的轉型。2.2.3稅收優惠政策促進了小微企業的發展小微企業是技術創新的生力軍，是成長最快的科技創新力量。但是，小微企業多年來面臨著抵御經營風險的能力差、資金薄弱、籌資能力差等問題。政府為進一步擴大了對小微企業所得稅優惠的受益面，出臺了許多中小企業優惠政策，有效地扶持了蘇州相關企業。符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，并且配套還有很多稅收優惠政策。
2.3現行稅收政策在蘇州產業結構調整中存在的問題
稅收政策對產業結構的調整具有重大意義，稅收對蘇州產業的調整雖然取得了較大的成績，但是由于多種因素，它在蘇州的產業結構調整中并未得到到充分的發揮，使其對產業結構的調整具有局限性，還有許多問題較為突出。(1)現有稅種的設置不利于蘇州產業的優化升級每種稅種都有它特定的作用與功能，它們的存在依賴于一定的客觀經濟條件。目前我國稅收分為所得稅、流轉稅、財產稅、資源稅、行為稅五大類，共二十多種稅目，直接影響企業的經營與效益。其中增值稅、營業稅和消費稅的調控功能不可忽視。但目前我國增值稅的征收范圍較大，不利于企業的成長和新產品的開發；營業稅單項稅收優惠政策繁多，應稅項目幾乎涵蓋了整個第三產業，不利于扶持第三產業的發展；所得稅作為現行稅制第二大稅種并沒有突出產業導向，從而限制了技術的創新，影響了產業優化升級。因此，蘇州市應完善稅收體系，減少相關稅收的征稅范圍，并且要進一步擴大“營改增”征收的范圍，從而有效促進企業的發展。(2)不利于高新技術企業的發展高新技術產業的稅收優惠落實力度較小，在一定程度上延緩了蘇州的產業轉型。在產業轉型發展中，高新技術起著重大作用，產業若要轉型需由擁有高新技術、創新能力優越的企業發揮引領作用。目前，高新技術企業的評審門檻高，程序比較復雜，一批擁有自主知識產權且市場前景比較廣闊的企業在申報的時候就被攔在了高新技術企業的門外。比如國家重點扶持的高新技術產業，減按15%的稅率這一政策，因為實施細則中高新技術產品服務收入占企業總收入的比重有具體數據要求，但對于許多本需扶持的小企業來說，由于達不到要求，很大一部分在實際運用高新技術來運營或者尚在發展中的高新技術小企業并未享受應有的稅收優惠，從而縮小了高新技術應用的稅收優惠范圍。(3)稅收優惠政策的覆蓋范圍小現今對小微企業給出的界定指標如工業微型企業為：從業人員20人以下或年營業收入300萬元以下的。其他行業大多是10人以下的為微型企業。蘇州的工業較為發達，因此這一標準顯然有點低，蘇州絕大部分企業都要超過這個規模。也就是說，大多數小企業被擋在門檻之外，不能享受稅收優惠，因此小微企業的稅收優惠政策門檻高，有待進一步優化。
3推進產業結構優化升級的稅收政策建議
3.1賦予地方政府調控稅收政策的權利
我國的稅收制定政策權力高度集中在中央，幾乎所有地方稅種的稅法乃至實施細則均由中央制定及頒布，地方政府和地方稅務機關基本上只能在稅法規定的權限內執行政策。地方政府之所以無法發揮地方稅在產業結構中的作用，是因為地方政府無法因地制宜去設立符合當地發展優勢及稅收優勢的稅種。目前我國的稅收優惠政策區域導向突出，但是蘇州市和中西部地區經濟發展水平差距較大，經濟結構也不同，不利于建設具有蘇州自身特色的產業結構。因此，國家若要地方政府能夠保證和支持地方優勢產業的發展，應賦予地方政府足夠多的權力，使其根據地方的發展制定稅收政策。
3.2擴大小微企業的覆蓋范圍
小微企業發展壯大后會繳納更多稅款，也可以提供就業崗位等，得以發展后對經濟的貢獻要遠遠大于其所享受的稅收優惠，政府應加強稅收方面對小微企業的扶持，特別是科技型小微企業發展。因此，政府應該降低政策門檻、讓更多的小微企業享受到稅收優惠陽光，同時實施更加深入的稅收優惠政策，幫助小微企業加快發展。一方面，可以降低小微企業政策門檻；另一方面，政府也可以延長稅收優惠期限等，使小微企業長足發展。
3.3加大現代服務業稅收優惠力度
服務業是推動蘇州地區產業升級和經濟發展方式轉變的關鍵。稅收作為一種有效的經濟杠桿，可以積極引導市場因素加快現代服務業的建設。政府應該針對現在服務業，特別是針對當前更高的風險和投資更多高科技服務支持不足，加強稅收優惠政策，來實現更多的間接利益，即不以稅負為前提，通過改變應納稅所得額給予企業優惠，由結果減免為主轉變為過程減免為主，從而降低現代服務業的經營風險，有效促進產業結構的調整，充分發揮間接減免在產業轉型中的作用。
4結語
稅收是政府推進產業結構調整的主要政策手段，稅收政策的實施將在很大程度上影響整個社會的經濟活動，從而加大了不同的經濟活動之間收益和成本的懸殊度。因而科學地運用稅收政策，可以在不改變產品質量的前提下降低產品的稅后價格，從而改變產品的供給和需求，影響經濟活動的成本和效益，促進受惠企業的經濟發展，以期發揮稅收政策對蘇州市產業結構調整的作用，最終推動產業結構升級，促進國民經濟又好又快地發展。
參考文獻
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[關鍵詞]稅收制度；稅收優惠；高速公路行業
[中圖分類號]F542 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）44-0151-02
1 我國公路行業稅收政策演變
從改革開放發展到目前為止，我國公路稅收政策有過三次比較大的變化，即從1978年到1993年之間的有計劃商品經濟時期的稅收政策、1994年到2000年之間的社會主義市場經濟初期的稅收政策和2001年至今的社會主義市場經濟完善時期的稅收政策。經過這三次比較大的稅制改革，我國現在的稅制體系已經初步適應了當前社會主義市場經濟的發展和要求。當前稅收體系是復合稅制體系，多種稅相輔相成，相互配合，共同組成了一個相對完整的稅收體系。主體稅種是雙主體，即所得稅和流轉稅并重，而其他一些稅種作為輔助稅種，如行為稅、財產稅和資源稅等。
通過多年來一系列的稅收政策和制度的改革和完善，如“利改稅”、“費改稅”、“營改增”等，稅收在我國財政收入當中所占比例非常顯著，當前我國稅收收入占全國總財政收入的89.43%。在經濟體制轉變過程中，我國稅收政策的變化是與經濟體制的變化相適應的，因此更加強調收入的功能。這是因為在這一轉變過程中，一方面財政支出具有較大的壓力，如國家在宏觀調控方面和履行國家職能方面都需要大量的財政支出；另一方面國家在經濟轉型中平衡各方面利益也需要大量的財政支出作為基礎，如加快經濟轉型的步伐需要財政支持，維護社會穩定需要財政擴大支出。在這一制度設計的要求下，結合當前我國稅收部門技術能力和水平，我國稅收政策必將以能夠籌集到收入最大化的相關政策和制度作為選擇，以維護社會公平，引導產業結構調整和優化資源配置。
2 我國公路行業稅收政策的現狀
2.1 我國公路行業現狀
當前我國公路行業已經承擔了所有交通運輸的功能，大大改善了長期困擾我國經濟社會發展中的運輸能力緊張的狀況。隨著公路網的規劃和建設，我國已經基本實現了所有地區都通公路的目標，并且僅高速公路就已經通車近10萬公里。從某些角度來說，公路同時具有公用物品和私人物品的特性，作為公用物品就需要政府通過財政支出來維護和供養公路的花費，通過稅收政策來向公民收費來維修保養和設置相關公路設置；而作為私人物品來說，公路通行就需要設置收費站收取費用。當前我國經濟發展水平下，我國稅收政策還需要為財政支出籌集更多的資金，因此也就還不能做到所有公路全部完全開放。也正是由于這種政策的制定，也就決定了公路收費的定價權在政府部門，公路行業的相關供需關系和資源的配置還不是完全由市場來決定，還需要政府依據一定的財政能力和稅收政策作出決定。
2.2 我國公路行業稅收政策現狀
當前經濟的快速發展離不開公路網的建設，同時，國家也從不斷發展的公路網建設中獲得了大量的稅收收入和財政來源。從當前政府制定的一系列公路稅收政策可以看出，政府是迫切希望能夠加快公路網的建設和發展，但是公路行業的供需關系和資源配置效率很大程度上還不是由市場決定而是取決于政府，這也就導致了我國公路網建設的發展速度和成效由政府相關稅收政策來決定。政府對于公路行業發展的政策影響主要包括直接影響和間接影響，直接影響主要包括財政補貼、制定收費價格等，間接影響主要就是稅收政策的安排和制定。本文主要分析研究了我國公路行業中稅收政策對其發展的影響以及相關經濟后果。以下通過具體分析我國公路行業所涉及的稅種，以分析我國公路行業的稅收現狀及問題。
我國目前所開征的所有稅種中，涉及公路行業的稅種有11個，其中主要稅種是營業稅及其附加稅費、增值稅和企業所得稅。
（1）企業所得稅。2008年9月23日，財政部、國家稅務總局聯合出臺企業所得稅稅收優惠政策，公路行業也是這一優惠政策的受益者。但是，這一優惠政策短期內很難見到效果，這主要是由于以下幾點：公路行業建設周期長，一般的公路建設從審批到建成通車，基本上需要兩到三年，而建成通車后短期內很難實現盈利，因此這一稅收優惠政策的效果顯現至少要在公路建成四到五年以后；這一稅收優惠政策頒布之前所建成的公路不在優惠范圍之內，所以很大一部分已建成公路不能享受這一優惠政策，因此這一稅收政策很難在短期內實現立竿見影的效果，對于促進我國公路建設的發展效果不明顯。
（2）營業稅及其附加稅種。營業稅的附加稅種有城市維護建設稅和教育費附加等稅種，其征收方法是按照營業稅的稅額乘以稅率來征收。2010年營業稅下調，這表明國家對于發展和扶持公路行業具有非常大的決心。但是，我國現有稅收政策主要還是營業稅，對于降低我國公路行業的運營成本和建設成本的作用并不十分明顯，對于公路建成通車后的維護和維修也并未起到設想的效果。
（3）增值稅。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局了《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。營業稅改增值稅對企業的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業成本中可抵扣項占比等因素，預計在現行稅制下，未來交通運輸行業的營業成本可抵扣項目占比將逐漸提高，營改增對于公路行業的負面影響將逐漸降低。
3 促進我國公路行業快速發展的稅收政策建議
在我國當前經濟社會發展過程中，政府選擇強調收入功能的稅收政策安排是其內在的要求。由于稅收政策選擇的慣性，我國公路行業稅收政策沒有給公路行業發展提供足夠的稅收優惠，不利于解決我國經濟社會高速發展同落后的交通運輸之間的矛盾，不利于實現我國公路網建設的宏偉藍圖。
3.1 弱化公路行業稅收政策的收入目標
弱化公路行業稅收政策的收入目標，提供足夠的稅收優惠政策以確保公路行業又好又快地發展。在缺乏足夠的財政支持下，公路由于其投資規模大、投資周期長、預期利潤不確定等因素，其投資主體及資金來源較為單一。我國政府應提供更寬松的稅收政策環境，以鼓勵公路行業投資主體、資金來源的多元化發展，促進我國公路發展和財政收入之間的良性循環，以緩解我國財政支出壓力，確保公路又好又快地發展。
3.2 拓展增值稅的覆蓋范圍
繼續拓展增值稅的覆蓋范圍，切實將公路車輛通行費、工程勞務納入增值稅的征收范圍，發揮增值稅抵扣鏈條的中性作用，這樣有利于降低公路造價，減少路面維修成本，有利于實質性的降低公路行業的稅收負擔，提高了稅收政策對社會資源的配置效率，鼓勵公路行業提供更多更好的勞務。
3.3 制定效果更明顯的企業所得稅優惠政策
根據公路行業特點，制定效果更明顯的企業所得稅優惠政策。由于公路行業的建設期長，之前頒布的企業所得稅優惠政策的效果短期內難以顯現。政府可以深入調研并且適時出臺適合當前公路行業發展的，能夠切實促進公路行業發展的企業所得稅優惠政策。
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[4]張曉軍.淺談企業稅務風險及其防范[J].科技資訊，2014，1.
主要工作目標：
一是地稅收入實現新增長。加強收入分析，強化收入調度，確保地稅收入持續較快增長，“兩個比重”有所提高，收入質量穩步提升，地方稅收的財力保障作用進一步增強。XX年，全市地方稅收力爭達到42.5億元，增長19%；奮斗目標45.7億元，增長28%。
二是依法治稅開創新局面。規范性文件合法性程度提高，稅收執法規范化程度增強，稅收法制宣傳教育強化。初步建立“制度支撐、過程控制、責任追究”的執法管理機制。確保稅收執法準確率達到98%以上。
三是征管基礎邁上新臺階。收入分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查的互動機制高效運轉。稅源科學化、專業化、精細化管理水平顯著提升。管戶率、申報率、入庫率均達到99%以上，稅源預測數與稅收實際入庫數誤差控制在10%以內。
四是征管改革取得新突破。運用現代管理方法和信息化手段，深化征管改革，構建與現代稅收理念相適應的管理新格局。不斷完善以申報納稅和優化為基礎，以計算機網絡為依托，稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查互動的新型征管機制。加快現代分局建設步伐，力爭達標率達到10%以上。
五是服務水平得到新提升。豐富服務內容，創新服務手段，完善服務機制，樹立“大服務、一體化、大格局”的服務理念，初步建立多層次、全方位的納稅服務體系。辦稅服務廳標準化建設穩步推進，辦稅服務廳評定實現新突破。確保社會滿意率達到96%以上。
六是隊伍建設呈現新活力。干部職工的幸福指數顯著提升，干事創業的激情不斷激發，干部隊伍的整體素質穩步提高。全系統干部職工取得大專以上學歷的達到92%以上，取得各類專業技術資格的達到72%以上，“三師”比例達7.5%以上。創先爭優再創佳績，文明創建再結碩果，各項競賽排名靠前，績效考核“保先爭一”。
一、在組織稅收收入上下功夫，為振興__老工業基地振興不斷注入強大的財政動力
振興__老工業基地首先要面對沉重的歷史包袱。__是我省唯一的資源型城市，是__重要的老工業基地，也是較為典型的農業大市。在對全省經濟社會發展作出重要貢獻的同時，__自身發展也背上了沉重的包袱。目前，__面臨下崗職工多、改制成本高，社會保障乏力、就業矛盾突出，城市轉型迫切、產業接續困難，生態環境欠賬多、修復治理任務重等難題，如企業改制資金存在25億缺口，17.7萬畝煤炭塌陷地尚未復墾，17萬失地農民生活困難，3.3萬人亟待搬遷等等。因此，全面履行稅收職能必須把組織收入放在第一位，努力聚集更多的真金白銀，擴大市級財政規模，增加市、縣兩級一般預算收入，為政府解決歷史包袱提供強大的財力支持。
當前，__市的稅收收入面臨很多不利因素，如新企業所得稅法的實施，卷煙廠納稅方式的轉變，煤炭資源的枯竭，國家節能減排政策導致電力、水泥、冶金等行業的大幅減收等等，要破解這些不利影響，需要探索新的有效途徑，筆者認為主要是以下三個方面。
1、突出抓好稅收分析。稅收分析的目的在于增強組織收入的前瞻性，隨著經濟全球化和多元化的發展，過去機械的稅收計劃已不能應對復雜多變的稅收收入形勢，因此必須提高稅收分析的科學化、專業化水平，才能夠把握組織收入的主動權。提升稅收分析水平的有效途徑主要有三：一是要占有全面準確的經濟數據，要在確保征管信息系統基礎數據準確、全面的基礎之上，大力拓展數據，加強同發改委、經貿委、統計、審計、工商、海關等經濟管理部門的溝通協作，全方位掌握動態的經濟數據；二是要建立科學的稅收分析模型，通過稅收與經濟稅負分析、彈性分析，通過歷史時期的縱向比較和橫向分析等，掌握稅收收入的階段性特征和征管的薄弱環節；三是要打造專業化的隊伍，稅收分析質量的高低關鍵取決于人，要采取多種有效措施加強人才隊伍建設，將懂經濟、精稅收的干部充實到稅收分析崗位。
2、著重抓好稅源監控。稅源監控的意義在于堵塞漏洞，做到應收盡收。稅源監控要分清三個層次：一是對于重點稅源要按戶監控，重點稅源是__地區的主要稅收來源，只有抓好這部分稅源，整個稅收收入才有保障，因此市縣稅務機關要對轄區的重點稅源進行按戶監控；二是對于中小稅源按行業監控，鑒于當前征管力量的制約，對于中小稅源不可能投入與重點稅源相同的征管力量，因此，要實施分行監控，通過行業稅負監控排查低稅負異常企業；三是要對潛在稅源提前監控，潛在稅源是稅收收入的主要增長點之一，因此要對新立項和投資意向的項目提前介入，跟蹤服務同時，把握潛在稅源的動向。
3、重點抓好稅收質量。收入質量管理是稅收收入的保障線，目的在于提升組織收入工作的整體水平。加強收入質量管理關鍵要強化三個環節：一是要加強欠稅管理，要在嚴格控制新欠發生的同時，積極采取征管法賦予的手段清理陳欠，確保稅款及時足額入庫；二是要加大反避稅力度，充分運用稅源管理聯動機制、涉外稅務審計等手段防范企業利用關聯交易、轉移定價等避稅行為；三是要加大稽查力度，要積極開展專項檢查，針對風險點實施專項整頓，利用納稅評估、外地協查、群眾舉報等疑點信息，加大對偷逃稅行為的打擊力度，確保國家稅款不受侵蝕。
二、在落實稅收優惠政策上下功夫，為振興__老工業基礎不斷創造寬松的稅收環境
稅務部門促進經濟發展的最有效途徑是落實稅收優惠政策，在當前增值稅試點轉型政策還沒有在全國推開的條件下，如何用足用好現有稅收優惠政策促進__經濟跨越式發展是當下稅務部門的職責所在，因此稅務部門應該把用足用活、用好用準產業稅收優惠政策作為全面履行稅收職能的著眼點和落腳點。
1、加強稅收優惠政策應用性研究，找準稅收政策與__經濟的結合點。當前各類稅收優惠政策分布在各種文件中，很少有稅務干部能夠全面掌握，這制約了稅務系統執行政策的能動性。因此要以貫徹新企業所得稅法為契機，對現有的稅收優惠政策進行系統梳理，將與__經濟密切相關的各類優惠政策匯編成冊，積極組織干部學習，著力解決干部了解政策不深入、落實政策針對性不強的問題。特別要注重加強優惠政策的應用性研究，找準稅收政策與__經濟的結合點，市縣稅務部門可以成立優惠政策應用研究機構，對地方政府重點發展的產業開展專業化研究，對優惠政策的新變化開展跟蹤研究，為政府
招商引資、戰略決策提供參照。
2、開展多層次的稅收優惠政策宣傳，解決稅企之間信息不對稱問題。由于稅收優惠政策名目繁多，企業財務人員研究政策深度不夠，很多企業對稅收政策特別是新出臺的政策不能及時、全面掌握，導致稅企之間信息不對稱，企業不能充分享受到稅收優惠政策。因此要充分利用稅收政策解讀日、網站、12366、短信平臺等媒介，加大對稅收政策的宣傳力度，特別是要加大對優惠政策與__產業對接方面的宣傳，著力解決因稅企之間信息不對稱而導致企業政策享受不到位的問題。
3、簡化優化審批程序，加快優惠政策的落實速度。政策落實的快慢直接影響到企業生產要素的使用效率，以出口退稅為例，早一天辦理退稅，企業就能早一天將資金用于生產經營。因此，針對__老工業基地振興特殊歷史時期，稅務部門在稅收政策的執行上應該再提速。要進一步優化辦稅流程、簡化辦稅資料、縮短審批時限、暢通綠色辦稅通道，著力解決稅收政策落實手續繁瑣、速度慢的問題；要進一步轉變“稅本位”觀念，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，堅持管理與服務并重、服務優先的原則，扎實推進減負增效工作，加快征管信息化步伐，進一步提高辦稅效率、切實降低納稅成本。
三、在引導產業改造升級上下功夫，為振興__老工業基地不斷營造后發優勢
老工業基地調整改造,不是簡單的脫困,而是一個脫胎換骨的過程;不是一般性的規模擴張,而是以科學發展觀為指導的全面振興;不是某個行業或企業的調整改造,而是建立具有競爭力的新型工業化體系。為此，要充分發揮稅收政策的導向作用，幫助企業及時調整發展理念，打破被動適應政策的思維定式，引導企業通過將資金和生產要素投向新技術、新能源、新材料、電子信息、現代服務、節能環保、農林牧漁等國家大力支持的產業領域，主動與現有產業優惠政策進行有效對接，用新技術改造老企業，用投資轉向實現企業轉型，不斷增強企業的技術優勢和內生動力，從而促進__傳統產業全面升級、新興產業和接續產業蓬勃發展、優勢主導產業做大做強，變“__制造”為“__創造”。
1、積極促進傳統產業的升級改造。資源型城市、老工業基地是__產業經濟的主要特色。這既奠定了__的煤炭、電力、鋼鐵、電解鋁等在全省舉足輕重的地位，也成了新形勢下發展的包袱和難題。目前，全市有十個行業近百億產能亟待調整和部分退出，產業接續步履艱難。因此，要通過服務性調研、項目服務小組等形式，組織業務骨干走進這些老企業，幫助企業破解難題，積極解決老企業在重組改制過程中遇到的歷史欠稅、變更登記等稅收問題，以科學的稅收籌劃和優質稅收服務推動傳統產業提檔升級。要綜合運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等方式，引導工程機械、鋼鐵、化工、紡織等傳統產業進行技術革新，主動與現有產業優惠政策對接，用高新技術改造老企業，變__制造為__創造，推動全市產業升級和產業轉型。要充分發揮下崗職工再就業、提高增值稅和營業稅起征點等優惠政策的作用，扶持弱勢群體創業、就業，解決產業結構調整帶來的人員分流問題，讓傳統產業輕裝上陣實現二次騰飛。
2、大力促進新興產業的快速發展。現行的稅收優惠政策，特別是新企業所得稅優惠政策，在優惠方式上由注重區域優惠轉變為側重產業優惠，這要求我們必須及時轉變思路，不能被動執行政策，要把稅收政策與__經濟社會發展有機結合起來。要運用稅率優惠、創業投資優惠、技術轉讓優惠等政策，培育壯大新醫藥、新材料、新能源、電子信息等高新技術產業，提高其在gdp的比重；運用減免稅、減征營業額等政策，促進__市物流、科技服務、金融保險等現代服務業發展；積極落實基礎產業與農林牧漁項目的優惠政策，推動__市公共基礎設施建設和農業產業化發展；積極落實小型微利企業、權益性投資等優惠政策，促進中小企業快速發展；充分發揮稅收政策的激勵和約束作用，鼓勵和支持有利于節約資源、保護環境的行業和企業發展。
關鍵詞：生產業；稅收政策；稅收優惠
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003－7217(2008)04－0087－04
一、引言
生產業也稱為生產者服務業，它的主要功能是為生產過程的不同階段提供中間投入品。生產業屬于服務業的范疇，但它與制造業有著緊密的聯系，與制造業的發展是相輔相成的。生產業通過為制造業提供智力型服務和降低制造業交易成本來推動制造業的發展；而制造業發展過程中產生的專業性的引致需求以及企業服務外包給生產業提供了生產和發展的空間。近些年，我國生產業一直保持較快的增長速度，物流、金融、信息、科技研發、商業及專業服務業等主要生產業都保持較好的發展勢態，但與國際一般趨勢相比，仍存在整體規模小、發展水平低、增加值比重輕等不足。
生產業在很大程度上代表了現代服務業，加快發展生產業，提高服務能力和水平，是我國積極應對國際服務業轉型升級、加快推進經濟結構調整和經濟增長方式轉變、全面提高經濟社會運行效率、努力構建資源節約型和環境友好型社會的戰略舉措。黨和政府高度重視生產業的發展，先后頒布了一系列相關政策措施積極推動生產業快速發展，而稅收政策就是其中最為重要的政策之一。
二、我國生產業現行稅收政策分析
由于生產業包含的行業范圍非常廣泛，從涉及的稅種來看，我國現行的生產業稅收政策幾乎涉及了目前已開征的所有稅種，其中，以營業稅最為重要。從稅收政策工具看，生產業的稅收政策工具主要是稅收優惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國家宏觀調控、引導產業發展的重要工具之一，在促進我國生產業發展的過程中發揮著重要作用。但是，就目前我國現行的相關稅收政策來看，依然存在著一定缺陷。
(一)立法層次低且缺乏系統性、規范性和統一性
除了國家規定的稅收政策外，財政部、國家稅務總局以及國家發改委還頒布了一系列針對生產業各主要行業的稅收政策，這些稅收政策大多是以意見、通知或補充通知，甚至是以對某一問題批復的形式出現，立法層次低，缺乏穩定性。而且，這些稅收政策大多是各項稅收優惠措施的簡單羅列，并散布于各單行稅法文本中，沒有對生產業進行一個總體上的規劃，缺乏系統性和規范性。
隨著生產業在經濟發展中的重要作用逐漸凸顯，各地都想在生產業的發展中取得先機，各省乃至縣市都在積極提倡發展當地的生產業，并陸續出臺了促進當地生產業發展的具體稅收政策和措施。但由于各地在考慮發展政策時往往只是從本土經濟發展的角度出發，只追求本土的經濟利益，在相關稅收政策的制定上也主要考慮本地區的政策需要，具有很大的局限性。迄今為止，我國還沒有制定和頒布針對生產業發展的全國統一的財稅政策，這種各地各自為政、政策上條塊分割的現狀，嚴重阻礙了生產業的全面、快速發展。
(二)生產業各行業政策差異大，造成了行業發展的結構性不平衡
當前，在我國經濟領域中，國家仍然壟斷著鐵路運輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應等諸多生產業，在市場準入方面對這些行業有著嚴格的規定。同時，政府對于這些行業在財政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，這些偏好造成了行業間、企業間、地區間競爭機會不均等，擴大行業差距，也逐漸使得生產業本身的產業結構趨向不合理。
政府對國家壟斷行業稅收政策上的偏好，一方面鞏固了這些行業的壟斷地位，使其難以適應市場經濟的競爭規律，名為保護，實則阻礙了這些行業的進一步發展。另一方面，會造成生產業行業間競爭機會不均等，不利于生產業全面、協調發展。
(三)增值稅范圍太窄，不利于交通運輸業和物流業的發展
雖然增值稅轉型在東北地區以及中部六省26城市進行試點，但目前我國的增值稅在整體上仍屬于生產型的增值稅，購入的固定資產在進項稅中得不到抵扣。由于生產業具有知識密集型、技術密集型和資本密集型的特點，資本有機構成普遍較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此其所承擔的實際稅負要高于一般企業。另外，目前增值稅的增稅范圍偏窄，只包括銷售或者進口的貨物、提供的加工修理修配勞務以及幾個特殊的征稅項目。生產業絕大多數都要按收入全額征收營業稅。增值稅征收范圍窄，一方面使得增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制作用得不到充分有效發揮；另一方面不利于生產業設備更新和技術進步，給固定資產投資增長較快的行業造成了沉重的稅收負擔。比如，物流業通常固定資產投入較大且增長迅速，如表1所示，2006年物流業固定資產投資比上年增長了23.4％，除郵政業增長5.3％外，其他主要行業固定資產投資增長率都在20％以上。按現行的增值稅政策，這些行業不僅要交納3％的營業稅，而且還實際承擔了外購固定資產價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，稅收負擔加重，從而阻礙了物流業的快速發展。
(四)營業稅征稅方式不利于生產業的發展
現行稅制中的營業稅征稅方式和稅率的設計上存在不利于生產業發展的方面。
首先，稅法上規定，企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為營業稅的納稅人。建筑安裝業務實行分包或轉包的，以分包或轉包者為納稅人。在這種“一票制”的征收方式下，分工越細，營業稅稅負越重，存在重復征稅，不利于企業的內部分工和外包業務的發展。而生產業的產生本身就是隨著經濟的發展，企業內部知識性、專業性的生產服務職能部門外化為獨立的經營單位并逐步形成了一個完整的產業鏈的結果，是經濟發展和社會分工的產物，目前的營業稅征收方式勢必會阻礙生產業外延的進一步擴大。另外，現代經濟的發展是建立在分工的基礎上的，生產業的發展也不例外，尤其是現代物流業，企業外包業務非常頻繁且相當普遍，而當前的營業稅征稅方式不利于生產業的內部分工及其外包業務的發展，影響了生產業企業效率和競爭力的提升。
其次，現行營業稅暫行條例規定：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業”稅目，稅率為3％；郵電通信業，稅率為3％；
業、倉儲業、設計、咨詢等歸入“服務業”稅目，稅率為5％；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。但是，現代物流業是一個一體化、系統化的經濟運行過程，運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環節都具有密切的內在聯系的，而現行稅制把物流業各個環節人為地割裂開來，不利于物流企業開展一體化運作，阻礙了物流業的發展。
再次，在稅率設計上，目前的營業稅政策沒有突出應該鼓勵發展生產行業。比如，金融保險業是我國應該著力發展并努力提升其競爭力的行業，從稅率上看，金融保險業自1997年1月1日至2000年12月31日止，統一執行8％的稅率。從2001年起，每年下調1個百分點，分3年將金融保險業的稅率從8％降低至5％。目前，除娛樂業外，其他大部分營業稅稅目適用3％或5％的稅率，金融保險業5％的稅率相對交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等行業3％的稅率明顯偏高，而且金融保險業是以營業額全額征稅，并以其計征的營業稅為稅基，繳納教育費附加及城市建設維護稅。這樣一來，金融保險業明顯稅負過重，給金融保險業的發展造成了沉重負擔。
(五)企業所得稅優惠較少且過于偏重直接優惠
我國現行企業所得稅優惠政策主要包括稅率式優惠、稅基式優惠和稅額式優惠三種類型，其中，稅率式優惠與稅額式優惠屬于稅收直接優惠，而稅基式優惠屬于稅收間接優惠。稅收直接優惠主要表現為對企業最終經營結果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對引導企業事前進行技術創新的作用較弱。而稅收間接優惠方式側重于稅前優惠，主要表現為對企業稅基的減免，可以更加有效地調動企業從事技術創新的積極性。
目前，我國針對生產業的企業所得稅優惠政策較少，一般都是實行國家統一的企業所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個針對生產業所屬行業的企業所得稅優惠政策，也基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，在R&D費用的扣除、固定資產折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質性的優惠。過于偏重于稅收直接優惠，從長期來看，不僅容易造成政府財政收入絕對額的減少，也不利于從根本上鼓勵生產業的發展。
三、完善我國生產業稅收政策的建議
(一)完善我國生產業稅收立法
完善我國生產業的稅收立法必須遵循稅收立法改革方向并結合我國生產業立法現狀。針對目前我國生產業稅收政策立法層次低，缺乏系統性、規范性和統一性的現狀，建議做以下工作：首先，提高立法級次，將現行的部門規章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編，可以考慮作為臨時性、過渡性政策存在，但不能長期以規章、文件之名行法律之實，這樣不利于維護稅收法律的完整性、嚴肅性和權威性。其次，出臺一些針對生產業發展的全國統一的稅收政策。從我國生產業的全局出發，制定和頒布一些能夠促進我國生產業整體發展的稅收政策，并以此為各地區根據自身的實際情況制定相關稅收政策提供指導，從而摒棄各自為政的分散發展狀況。當然，制定統一的稅收政策，并不是要中央政府完全大包大攬地方政府的事權，而是在中央政府的統一指導下，各地根據本地區的實際情況因地制宜地加以實施。再次，對目前各地區已經出臺的生產業的稅收優惠政策進行清理，對那些濫用稅收優惠促進本土生產業發展而損害國家稅收利益、不符合國家產業政策、不利于生產業全面發展的稅收政策要堅決予以廢止。
(二)放寬生產業的市場準入，給予非公有制經濟同等稅收政策支持
長期以來，在生產業的一些主要領域，如金融保險、交通運輸、郵電通訊等行業，政府出于國家經濟安全、產生規模經濟等多方面的考慮，設置了很高的市場準入標準，不僅是外資企業、民營企業，甚至是其他國有企業也難以進入。對于這些國家壟斷行業給予特殊的稅收優惠政策，其結果是：一方面，在沒有競爭壓力而既得利益又得到保護的情況下，行業發展會逐漸喪失了活力與動力，阻礙了這些行業的快速發展，同時也造成了社會福利的損失；另一方面又會造成生產業內各行業發展不均衡。因此，必須根據我國加入WTO服務貿易承諾開放的領域，逐漸打破體制，積極穩妥地推進生產業的開放，加大對非公有制企業稅收優惠力度，給予非公有制企業一視同仁的政策待遇，促進生產業各行業協調發展。
(三)積極推進增值稅改革
增值稅從設計原理以及整體制度上看，是典型的中性稅種，但我國現行的生產型增值稅制度未能較好地體現中性原則，對經濟存在干擾和扭曲作用。我國應該在試點的基礎上盡早地在全國范圍實行生產性增值稅向消費型的增值稅的全面轉型。消費型增值稅是當今世界上被廣泛采用的增值稅類型，它能夠消除勞動密集型企業與資金技術密集型企業之間稅負前輕后重的非中性影響，一方面能夠更加充分地體現增值稅的中性原則，另一方面更加有利于高新技術企業的發展，有利于我國產業結構的升級，對我國生產業的發展也會有相當大的促進作用。另外，我國服務性企業主要適用于營業稅，以營業額作為計稅依據，具有一次交易、一次課稅的特點，這使得服務性企業在流轉過程中存在重復征稅的問題。因此，我國應該適當擴大增值稅的征稅范圍，根據我國市場經濟體制的發展進程，逐步將金融保險業、交通運輸業、建筑安裝業等生產業納入增值稅征收范圍。
(四)逐步實施營業稅改革
考慮到物流業的特點，為便于物流企業開展一體化運作，建議國家單獨設立“物流業”稅目，對物流業系統中的運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等統一按3％的營業稅稅率征收，并同時給予相應的稅收優惠政策扶持物流業的發展。另外，為了避免重復征稅，對于物流企業將承攬的運輸、倉儲、包裝等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額作為營業稅的計稅基數，并對企業的外包業務給予適當的稅收優惠，鼓勵企業開展外包業務，提高企業運營效率和效益。
針對金融保險業稅收負擔過重的現狀，建議采取兩個階段對金融保險業的營業稅進行改革，減輕其稅收負擔。第一個階段，逐步降低金融保險業的營業稅稅率，在稅率上體現國家對金融保險行業的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業以營業額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅；第二個階段，取消營業稅，將金融保險業納入增值稅的征稅范圍，實行只對增值額征稅。
(五)轉變企業所得稅優惠方式
直接稅收優惠具有“相機抉擇”的特征，這些激勵政策被認為是暫時性的，投資者在進行投資決策時，會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率，普通收益率投資項目就會被取消，直接稅收優惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此，我國應該在加大生產業企業所得稅優惠力度的基礎上，逐漸轉變優惠方式，變以直接優惠為主為以間接優惠為主，對于生產業更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式，采取“自動”稅收激勵措施，保持一種系統的、一以貫之的政策取向。
【關鍵詞】消費需求；稅收政策；社會保障
一、中國居民消費需求不足的現狀
（一）消費環境惡劣
勤儉節約是一直是中華民族的傳統美德，受中國傳統消費習慣的影響，中國居民消費大多比較保守，表現為單一性的衣食住行消費，精神文化方面的消費嚴重不足。中國也沒有出臺一些特定的消費政策來刺激消費，政府的一些政策主要是為了促進經濟的快速增長，一味追求GDP，因此使得居民對消費缺乏清晰的認知。與此同時，中國消費環境在持續惡化。一些威脅消費者安全、侵害消費者權益的現象屢禁不止。這些現象性質惡劣并影響廣泛，極大地削弱了消費者的消費信心，使得居民在消費時小心翼翼，甚至不敢進行消費，消費意愿自然會大大減少，直接導致消費需求不足。
（二）收入差距較大
近年來，中國勞動者報酬所占比例不斷減少，說明收入分配正在慢慢向向政府傾斜。居民的收入減少，其消費能力必然缺乏有效支撐，必然會導致居民消費需求缺乏增長的空間。在測度居民收入分配差距的指標中，基尼系數是最有說服力的。其值越高，說明收入分配就越不平等。而近十年來中國的基尼系數一直在國際警戒線0.4以上。這表明中國的財富分配極不均勻，在一定程度上阻礙了居民消費需求的擴大。同時，中國高收入者占據總體居民收入的份額越來越大，他們占據大量的財富卻無法轉換成消費導致邊際消費傾向較低，而低收入者正好相反，他們收入有限，占據較少的財富但是邊際消費傾向卻很高。綜上所述，我國現階段居民的收入差距過大，在一定程度上抑制了居民的總體消費水平。
（三）消費供給結構不合理
近年來，隨著人們可支配收入水平的提高，居民的消費結構發生了顯著變化。但是市場供給未能滿足消費需求的變化，在一定程度上制約了部分潛在需求的有效釋放。一方面，我們不夠重視農村市場，農村市場雖然會出現很多產品，但其性價比不高，有時候根本不能滿足人們的實際生活需要。這就在限制了擁有較多消費者的農村消費市場的擴大，不利于農村居民進行消費。另一方面，像住房、汽車、教育等高質量產品由于供給層次低、種類較少，消費者的需求得不到滿足，不得不去國外進行消費。
（四）社會保障制度不健全
中國目前正處于向市場經濟的轉型時期，和人們生活密切相關的養老、住房、失業、醫療等社會保障制度不夠完善。在養老保險方面，資金缺口大，管理混亂且挪用現象嚴重；醫療保險方面，保障的范圍較小，覆蓋面較狹窄，也錯在這管理不嚴格方面的問題；失業保險方面，失業的保險金缺少合理的監督體系，經常與失業救濟混為一談。居民未來收入的不確定性和政府對于社會保障方面的不健全會造成居民對未來醫療、養老、失業的各種消費有很大的不確定，居民就會減少當前的消費(辛小莉，2009)。
二、現行稅收政策對于刺激居民消費需求方面存在的主要問題
（一）商品稅存在的問題
中國流轉稅稅收收入占總稅收收入的比重較大，而流轉稅大部分通過稅負轉嫁轉嫁給消費者承擔。中國同類商品的價格要比國外同類商品的價格高，甚至價格差在兩倍以上，這種現象進一步使得居民消費需求不足。另外，由于中低收入階層大多在國內消費，商品中所含有的較重的間接稅全部或部分地轉嫁到中低收入階層身上，沉重的稅負直接降低了中低收入階層的消費水平。
（二）財產稅存在的問題
財產稅主要是對財產的所有者進行征收，它在收集財政收入和調節收入分配方面有著非常無法取代的地位。中國現行財產稅結構不合理，主體稅種明顯，重復征稅現象屢見不鮮。中國的貧富差距持續擴大，其中的一個重要原因就是中國沒有真正的財產稅。此外，中國財產稅制存在著嚴重的累退性質，就上海和重慶試行的房產稅來說，對富人階層同時擁有的第三套、第四套房產都沒有征稅，在一定意義上有失公平。
（三）所得課稅存在的問題
居民的收入分配狀況會影響消費情況，收入分配越是平等，居民對消費的需求就越大。所得課稅的課稅對象是所得額，包括個人所得稅和企業所得稅。目前我國主要是通過個人所得稅的累進制度以及費用扣除辦法來均衡居民的收入差距的。但是在現行的稅收政策中，納稅人的稅率檔次過于復雜，稅率也相對較高，一些扣除標準并沒有實際意義，因此必須加以完善和修改。
三、刺激居民消費需求的稅收政策選擇
第一，完善社會保障制度，開征社會保障稅。政府要制定合理的社會保險政策，改善現有的管理體制，將機構監管與政府監督有機結合起來，擴大養老保險，醫療保險的覆蓋范圍，建立多層次有保障的保險體系。在開征社會保障稅的基礎上，可以使政府擴大公共消費、為提高醫療、養老等社會保障領域的即期消費支出和相關的消費性投資提供充足穩定而豐富的資金來源。運用社會保障收入擴大公共消費規模進而推進基本消費的平等化，可以降低人們對未來支出的風險預期，減輕人們為預防意外和養老而進行儲蓄的心理壓力，使人們能夠放心地進行即期消費和計劃遠期消費，從而拉動私人消費的增加。第二，完善個人所得稅稅率結構。首先，個人所得稅工資薪金所適用的邊際稅率過高，應該予以降低，這樣會使得高收入居民的稅收負擔大大減小，有利于刺激居民消費水平和拉動投資水平。其次，要合理制定費用扣除標準，費用扣除項目越多，居民的個人所得稅稅負越輕，消費能力就越高，因此可以將一些教育和保險費用列入其中。最后，減少稅率檔次，增大稅率級別差距，這會在一定程度上起到促進居民消費的作用。第三，調整消費稅及財產稅相關政策。消費稅既是政府籌集財政收入的重要來源，又承載著重要的調節消費的功能。在降低工資薪金適用稅率的同時，應該進行相應的消費稅改革，直接刺激消費需求。可以將更多的奢侈品和高檔品列入消費稅的征收范圍，這些高檔品主要是高收入階層購買，征收并不會影響和抑制一般居民的消費熱情，還可以在一定程度上讓高收入階層進行合理的消費，同時還調節了收入分配差距。在財產稅方面，可以對高收入人群征收遺產稅與贈與稅，這種情況下，高收入者為了少交稅款就會增加當前的消費，這就進一步刺激了居民的消費需求。第四，對現代服務業實行稅收優惠政策。目前，中國的現代服務業發展迅猛，在一定程度上給居民消費帶來了巨大的空間，包括一些娛樂型、網絡型、創意型企業引發了消費者的消費熱情，從而增加消費者的消費水平。去年5月1日，中國已經實行了“營改增”的減稅措施，部分現代服務業減輕了稅收負擔并迎來了多方面的好處。為了進一步給現代服務業減壓，應當實施各個稅種優惠組合的策略來鼓勵行業發展，充分發揮各稅種之間的調節和配合作用。對于一些風險較大的服務業，應側重從降低行業風險角度來制定稅收優惠政策。由于現代服務業具有高資本投入、高風險經營、高技術支撐、高收益回報的特點，因此對稅收優惠政策的設計應考慮到各個環節，在目前以直接減免為主的方式下，增加間接減免手段，如加速折舊、虧損結轉等。第五，制定促進就業的稅收政策。良好的就業率是提高居民消費預期和維持長期消費能力的重要保障。就業率的提升，也能在一定程度上提升居民的消費水平。因此要充分考慮到中國就業人口中需要扶持和幫助的群體，對于一些自主創業但是又缺乏資金的群體給予大力支持和幫助，利用自主創業帶動就業（劉金玲，2013）。制定一些稅收照顧性措施，對于不容易就業的農民工，可以對錄用農民工的相關企業給予適度的稅收優惠，這樣企業就會為了減輕稅負合理的雇傭農民工，在一定程度上解決了農民工的就業問題。綜上所述，從當前我國的情況來看，隨著市場經濟的進一步發展，居民可支配收入的提高，居民的消費觀念也不再如原來一樣保守，消費結構進一步優化升級，消費的主要群體主要集中在中等收入人群中，因此政府需要制定各種合情合理的稅收政策來刺激中等收入群體的消費。稅收政策是我國對經濟進行宏觀調控的重要措施，它能夠在一定程度上促進和提升居民的消費水平，有效擴大內需。同時，稅收政策的調整和完善還可以拓寬消費熱點，優化消費環境，改善消費傾向，促進消費的優化升級等等。所以，研究稅收政策對于消費的調節作用，以及如何進一步加強稅收政策對于消費的促進作用，對于建立擴大內需的長效機制，促進經濟的平穩快速健康發展具有重要的現實意義。
參考文獻
[1]辛小莉.擴大居民消費需求的稅收政策選擇[J].稅務與經濟，2009，（02）：97-99.
關鍵詞:物流 稅收 改革
適應經濟全球化和現代社會化大生產的需要，物流業迅速發展。美國物流管理協會（council of logistics management）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產品及相關信息高效率低成本流通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今社會，物流正成為企業除降低物質消耗和提高勞動生產率外的“第三利潤源”，被經濟學界稱為21世紀的“黃金產業”、“企業腳下的金礦”。
一、物流業現行稅收政策
國家發展和改革委員會等九部委《關于促進我國現代物流業發展的意見》規定：合理確定物流企業營業稅計征基數；物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅計稅的基數。可見，國家對物流業目前沒有專門制定稅收政策，物流企業應根據自己的經營行為按照營業稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。
在實際工作中，具有交通運輸業自開票資格的和不具有開票資格的物流企業的稅收處理是不同的，具體為：
具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸的，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業稅；（2）對于租用運輸工具或倉儲等設施完成貨物運輸的，如具備聯運特點的按聯運業務的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續承包者的各項費用后，以其實際取得的收入繳納營業稅；如不具備聯運特點的，由于其有自開票資格，一般會按照聯運政策的規定運作，在扣除支付費用后的余額繳納3%的交通運輸業營業稅。
不具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運輸業務需開具發票的，必須到稅務機關開具發票，稅務機關在開具發票時，按開票金額征收營業稅及其附加，同時代征企業所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6.6%；（3）從事業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，只能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，因此貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣。
二、現行政策存在的主要問題及其效應
1、現行政策存在的主要問題
目前，物流業稅收政策存在的突出問題，主要表現在“重復征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：
重復征稅。物流業的復合性、多環節、大量外包的特點，使得現行物流業存在重復征稅的現象。物流企業以自己擁有的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這些收費項目涉及的營業稅稅目有運輸業、服務業。由于物流企業提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時，由于一體化服務涉及產業多、地域廣，為了提高工作效率和經濟效益，物流企業一般會將部分業務分包給其他物流或相關服務企業。
政策漏洞。現行物流業稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業一次性收取費用，不便人為分解收入并按相應的稅目稅率繳納營業稅；二則由于我國對生產企業實行貨物運輸費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業發票，因此，絕大部分生產企業希望其產品從生產地運往銷售地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費用時，傾向于全額開具貨運發票；三則此類企業具有自開票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業”營業稅發票，因此，物流企業一般均按照貨主的要求全額開具“交通運輸業”發票，企業一次性收取的各項費用，包括應按服務業繳納5%營業稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業”繳納營業稅。虛假適用聯運。營業稅政策規定：對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去支付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算繳納營業稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務、聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票。
2、現行政策產生的負效應
不利于公平競爭。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠信納稅的物流企業承擔的稅負高于非誠信納稅物流企業，不利于公平競爭。
制約小規模物流企業的發展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運費時要求索取“交通運輸業”發票作為抵扣憑證。小規模物流企業，由于沒有自開票資格，導致：（1）承接貨物運輸業務到稅務機關開具發票，按綜合稅負6.6%計算，稅負高于企業實際承受能力；（2）從事業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，只能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣，導致失去競爭力。
三、進一步完善物流業稅收政策
合理確定物流業營業稅計征基數。現行營業稅以營業額全額為計稅依據，不受成本、費用高低的影響，而且各環節均全額征收。
統一物流業營業稅稅率。由于物流企業開展業務既有運輸業務，又有倉儲業務以及其他各種不同類型的業務，但在現行的稅收制度中，按現行營業稅稅率的規定，運輸、裝卸、搬運是按3%征稅，倉儲、配送、等按5%征稅，各環節稅負不同，不利于物流業運作，也容易造成人為降低稅負問題。物流業是個微利性行業，降低稅率有利物流業發展。
物流企業所得稅實行合并納稅。物流企業一般都實行跨區經營，建立跨區物流服務網絡，統一安排業務，統一經營，統一核算，但由于各地的經營條件不同，盈利水平差異較大，按照現行所得稅政策，虧損不能彌補，企業實際綜合稅負較重。鑒于物流業經營的特點，為了促進物流業的發展，應允許物流企業由集團（總機構）匯總、合并繳納企業所得稅。
作者單位：深圳職業技術學院經濟管理學院經濟系
參考文獻：
[1]（美）道格拉斯?M?蘭伯特.戰略物流管理[M].中國財政經濟出版社，2003.3-9.
[關鍵詞] 銀行業； 流轉稅； 稅負
[中圖分類號] F81242 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095—3283（2012）09—0153—03
稅收是國家為了實現職能憑借其政治權力，依據法律預先設定的標準，強制、無償地取得財政收入的一種手段。在現代經濟條件下，稅收作為政府實施宏觀經濟調控的重要杠桿，其作用越來越重要。同時，它還能通過稅負總水平的選擇和稅收制度的結構性安排對中觀層次的產業部門甚至對社會的總供求產生巨大的影響，并且通過個別稅制要素的設計影響具體企業的經濟利益。可見，稅收影響經濟活動的方方面面。在銀行業，稅收問題研究主要圍繞流轉稅及其制度設計、稅收政策展開。
一、是否對銀行業征收流轉稅的研究
理論界對這一問題的爭論已經持續了相當長時間。學者們采用的研究方法不同，得出的結論也不同，給出的政策建議各異。
Hoffman，Poddar和Whalley（1987），Merrill和Adrion（1995）認為應該對銀行業征收流轉稅。其理由是：如果不對銀行業征稅，相對于其他征稅產品的價格，銀行所提供服務的價格就會偏低，這種價格的扭曲會導致消費者消費行為的改變，進而影響到生產結構和資源配置，造成經濟扭曲。所以，為了資源的有效配置，保持稅收中性，應該對銀行業征收流轉稅。
Harry·Grubert和James·Mackie（2000）認為，金融服務只是便利實物消費的一種渠道，使消費者能夠在不同時期轉移資源，并且使消費流變得順暢，但它們本身并不是實物消費品，也不產生效用，所以不應對金融服務征稅。若對金融服務征收流轉稅，非但不能確保稅收中性的目標，反而會扭曲消費者的消費決策，加重消費者的稅收負擔。
雖然這些學者的觀點不盡相同，但他們都遵循的基本思路是：減少銀行稅收對既定的資源配置格局和市場均衡的影響。價格是市場機制條件下引導資源配置的主要信號，也是研究是否應該對銀行業征稅的重點，幾乎所有研究都是圍繞著稅收對相對價格的影響展開的。分析邏輯是：若對銀行業征稅改變了消費品之間的相對價格，就會改變人們的消費行為，進而改變生產和資源配置效率。因此，不能在銀行業征收流轉稅。
同時，西方學者根據金融服務的不同途徑將銀行業務分類，一類是個人消費的最終金融服務（最終產品），一類是商用金融服務（中間產品），對這兩類不同的金融服務采取不同的稅收政策。
在個人消費的金融服務要不要交稅的問題上，Chia和Whalley（1999）、Jack（2000）、Auerbach（2002）、Boadway和Keen（2003）、Grubert和Mackie（2000）以及Rousslang（2002）等從不同的角度進行了探討。但是，要想建立一個公認的、合理的模型遠非易事，至今為止，還沒有建立一個可以被大多數學者認同的模型。還有一些學者從金融服務的特殊性入手，提出不應征收流轉稅的結論。但是后來的研究者認為，盡管金融服務有其特殊性，但這并不是對其免稅的充分理由。總的看來，理論分析證明，有必要向銀行提供的最終金融服務征收流轉稅。
作為中間投入品的商用金融服務，與其他中間產品一樣是生產成本，為了避免重復課稅，不應課稅，這一點大多數學者已經形成了共識，只有Jack（2000）等少數學者持有異議。
二、銀行業現有稅收政策分析
許多學者研究了西方發達的市場經濟國家現行的銀行稅收制度，主要是從所得稅、流轉稅兩個方面來闡述。
就銀行業稅收制度體系而言，國外對銀行業一般采取所得稅為主，流轉稅為輔的稅收制度，我國對銀行業則實行所得稅與流轉稅并存的稅收制度。由于發達國家銀行業務已經超越了傳統的存貸款業務，中間業務成為其經營的主要內容，為了支持銀行業發展的這一趨勢，在稅收制度方面，以盡量減少稅收產生的超額負擔及保持稅收中性為目的，所得稅成為主體稅種，流轉稅只起到輔助調節的作用。李文宏（2005）認為，這種稅制結構對銀行的超額負擔較小，有利于銀行業的發展。但是要實行這種稅制結構，必須以銀行盈利能力較強為前提。目前，在中國銀行業盈利能力低下的約束條件下，只能實行所得稅和流轉稅的雙主體型稅制結構。
當然國外流轉稅制度也存在著許多差異，如多數OECD國家實行增值稅制度，而其他一些國家則對銀行業普遍實行免稅或低稅政策。其主要政策是將金融業務細分為核心金融業務和輔助金融業務，分別實施不同的征稅與免稅政策，以促進金融業的健康發展。核心金融業務是指銀行業的主營業務，包括存貸款業務、兌換外幣業務等，對核心金融業務實行不可抵扣的免稅政策。輔助金融業務包括財務咨詢、安全存款箱、債務托收等業務，對輔助金融業務與其他服務一樣，征收增值稅。雖然這種做法避免了計算金融服務增值額這樣一個極為復雜的過程，但是在現實生活中，這種做法仍然存在著許多弊病。由于對最終金融服務實行免稅政策，降低了金融服務的相對價格，會導致消費者對金融服務需求的增加；而且，實行這樣的稅收政策要將金融服務劃分為應稅業務和非應稅業務，加大了納稅人的遵從成本和征稅人的征管成本，造成社會資源的浪費。