時間：2023-10-09 16:14:47
導語：在企業稅務籌劃的意義的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
稅務籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代就引起社會的關注，并得到法律的認可。在我國，自20世紀90年代初這一概念被引入以來，其功能和作用不斷被人們所認識、接受并逐漸被重視。到目前為止，國內外學者對稅務籌劃有不同的解釋，本文采用稅法中給出的稅務籌劃的定義。稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。由此可見，稅務籌劃包括以下三個明顯的特征：
（一）合法性 合法是稅務籌劃的前提，這里的合法有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。依法納稅是公民的一項基本義務，當存在多種可供選擇的納稅方案時，納稅人可以憑借對稅收法律法規的理解和熟識，選擇最優的納稅方案，降低稅負。如果違反稅法規定，逃避納稅責任，以達到降低稅負的目的則屬于偷逃稅行為，理應受到法律的制裁，我們是要堅決反對和制止的。
（二）籌劃性 它是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，以達到減輕稅收負擔的目的。如果經營活動已經發生，在應納稅額已經確定的情況下再去偷稅或逃稅，那性質就完全改變了。
（三）目的性 稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔；根本目的是獲得稅收收益，實現企業價值最大化。
為了更好地了解稅務籌劃的含義，界定稅務籌劃的范圍，有必要區分幾個概念。首先，偷逃稅。稅務籌劃與其有著本質的區別。偷逃稅是納稅人采用欺詐等手段不繳、少繳或逃避稅款的行為，是法律所禁止的行為，一旦發現應當追究法律責任。其次，節稅。它是稅務籌劃的另一種委婉表述。二者雖然都是采用合法手段達到減少稅收的目的，但稅務籌劃不僅僅是表面的節稅行為，更是企業經營管理中的重要環節，必須服從于企業經營管理的目標。再次，避稅。它被稱為“合法的逃稅”，是納稅人采取非違法的手段減少應納稅款的行為，表面上遵守稅法，實質上與立法意圖相悖，是法律所不提倡的一種行為。
二、稅務籌劃與企業經營活動的相關性
企業的日常生產經營大體分為采購、生產、銷售等環節，這一過程是企業生命周期中最長的時期，企業的利潤也是日常經營所取得的，稅務籌劃對每一個環節都有重要的影響。從稅收和理財的角度出發，利用稅收政策，研究稅收方案，做出經營決策，對實現企業經營管理的最終目標意義重大。
（一）稅務籌劃與采購環節的相關性 企業在采購過程中不可避免的會涉及到進項稅，而向哪些供應商采購，以何種方式采購，采購什么物資，以何種方式結算等問題會直接影響到能否取得進項稅，取得多少進項稅，從而影響企業應繳納多少增值稅的問題。
（二）稅務籌劃與生產環節的相關性 企業在生產過程中如何核算存貨成本，如何計提固定資產折舊，如何安排工資薪金支出，如何分攤費用等問題會對各期的應稅所得額和應納稅額產生不同程度的影響。
（三）稅務籌劃與銷售環節的相關性 企業在銷售過程中采用何種方式銷售，銷售價格如何確定，什么時間確認收入以及如何確認收入等問題會導致繳納的稅款有很大差距。
三、稅務籌劃在企業經營活動中的應用
稅務籌劃已經深入到企業日常生產經營活動的方方面面，而企業在經營的各個環節都可能面臨不同的納稅方案的選擇，不同的納稅方案對企業的影響是不容忽視的。
（一）稅務籌劃在采購環節中的應用 具體如下：
（1）《增值稅暫行條例》第八條規定下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。這樣的稅收政策就為稅務籌劃提供了更廣闊的發展空間：
第一，企業可以選擇向一般納稅人而不是小規模納稅人（只能開具增值稅普通發票）購進貨物。如果向小規模納稅人采購，企業可以要求其開出普通發票到稅務機關換取稅額相等的增值稅專用發票，這樣就可以使企業獲得進項稅額抵扣的優惠，從而使企業減輕納稅負擔。
第二，將運費和貨款開到一張增值稅發票上比單獨開一張運費發票可以多抵扣一部分進項稅，可以抵扣的進項稅多了，所采購材料的入賬金額就少了，從而計入成本的費用就少了，利潤也就多了，所得稅也就相應的增加了，但多繳的所得稅小于少繳的增值稅，二者之間有一部分的純利益就被企業賺取了。
第三，企業采購生產所必需的原材料，如果無法通過取得增值稅專用發票來享受進項稅額的抵扣優惠，可以改變購進的方式。例如，某企業是一家食品加工企業，購進加工食品所需要的原料無法取得專用發票，可以考慮從農民手中直接購買，再以委托加工的方式生產成半成品，這樣既享受了稅收優惠又不影響正常生產。
（2）我國增值稅有關條例規定，購進免稅貨物（免稅農產品除外）所支付的運費不得計算進項稅額抵扣。因此，企業在采購時要注意區分免稅產品和應稅產品，以期達到減少稅負的目的。
（3）采購有賒購、現金、預付等結算方式，當賒購與現金或預付采購價格沒有差異時，企業稅負并未受到影響；當賒購價格高于現金或預付價格時，雖然獲得了推遲付款的好處，但相應地導致了企業稅負的增加，此時，企業就需要進行稅務籌劃在各結算方式之間權衡。
（二）稅務籌劃在生產環節中的應用 主要包括：
（1）不同的存貨計價方法對存貨的期末成本、銷售成本影響不同，當期應稅所得額也就不同。企業采用不同的存貨計價方法對發出存貨的成本進行籌劃，受到企業所處狀態和物價波動的影響。比如，如果是盈利企業，存貨成本可以最大限度地稅前扣除，應選擇能使本期成本最大化的計價方法。再比如，在通貨緊縮的情況下，采用先進先出法稅負會降低。
（2）生產過程離不開固定資產，與稅務籌劃相關聯的是折舊因素。固定資產計提折舊的方法不同，各期計入成本中的費用不同，對應納稅額的影響也就不同。如果預期企業所得稅稅率不會上升，采用加速折舊的方法，既可以在計提折舊的期間少繳納企業所得稅，也可以盡快收回資金，加速資金周轉。如果采用累進稅率，則需要采用直線法計提折舊，這樣可以避免利潤忽高忽低，保持企業業績平穩發展。當然，折舊方法的選擇還受到其他因素的影響，企業要根據實際情況具體問題具體分析。
（3）企業所得稅法規定，企業實際發生的、合理的工薪可以在稅前全額據實扣除。因此，企業在安排工薪支出時應充分考慮其對所得稅的影響。
（4）費用分攤方法不同，導致計入產品的成本也不同，從而影響企業的利潤和稅收。因此，企業可以根據自身的經營特點選擇有利的分攤方法，實現企業經營目標。
（三）稅務籌劃在銷售環節中的應用 具體包括：
（1）銷售方式的不同為企業進行稅務籌劃提供了可能。企業可以根據自身的經營特點選擇采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、現銷或賒銷等方式進行銷售。例如，折扣銷售與銷售折讓都可以在銷售額上扣除折讓，而銷售折扣實際上是現金折扣，應在財務費用里列支。如果企業在做出經營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。
（2）對銷售價格的確定，可以利用區域稅率的差異實行差別定價，也可以在關聯企業之間，根據雙方的意愿，實行轉讓定價，從而實現節稅的目的。
（3）對收入的稅務籌劃主要體現在收入的確認時間上。收入的確認時間與納稅義務發生時間密切相關。納稅人可以使用多種合理的手段，如委托代銷、分期收款等推遲納稅義務的發生時間，并通過時間上的延遲，獲得資金時間價值，從而降低稅收負擔。
一、注意公益性捐贈限制條件
第一，超過規定比例部分的捐贈不允許稅前扣除。目前，企業進行捐贈主要是適用企業所得稅法及其實施條例的有關規定。企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的年度會計利潤，與應納稅所得額不完全相同。企業存在納稅調整項目時，年度利潤總額與年度應納稅所得額可能存在很大的差距，企業應正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。企業以年度會計利潤12%以內捐贈的部分允許稅前扣除，超過部分的公益性捐贈只能用稅后利潤來進行公益性捐贈。
但是，企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］104號）、《財政部、國家稅務總局、海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅［2003］10號）、《財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅［2005］180號）等相關規定，可以據實全額扣除。
第二，向非列舉的公益事業捐贈支出不允許稅前扣除。財稅［2009］124號規定：用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》 規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛生、體育事業；環境保護、社會公共設施建設；促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。對除列舉以外的捐贈支出不允許稅前扣除。
第三，向不符合資格的社會團體、國家機關的捐贈不允許稅前扣除。財稅［2009］124號所指的非登記公益性群眾團體應符合的條件如下：符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。
對符合條件的公益性群眾團體，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人只有在名單所屬年度內向名單內的公益性群眾團體進行的公益性捐贈支出，才可以按規定進行稅前扣除，否則不允許稅前扣除。
第四，捐贈票據不合法的不允許稅前扣除。根據我國有關稅收減免政策規定，納稅人在進行公益性捐贈稅前扣除申報時，必須提供接受捐贈或辦理轉贈的公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格證明材料、由具有捐贈稅前扣除資格公益性社會團體和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益性捐贈票據以及主管稅務機關要求提供的其他資料。公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章。
二、把握公益性捐贈時機
由于稅法規定，企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。對于捐贈金額超過扣除限額的部分，不允許結轉以后期間扣除。因此，企業在捐贈時機的掌握上，應選擇企業會計利潤較高的期間進行捐贈，以適用更高的稅前扣除限額，從而降低稅收負擔。企業還應根據經營狀況和市場需求對當年利潤做出合理預計，根據預計利潤進行計算分析，如果捐贈額度太大，爭取將當年捐贈額度控制在一定范圍之內，分為兩個或兩個以上年度多次捐贈，使捐贈額被盡可能充分扣除。
某企業2008年和2009年預計會計利潤分別為100萬元和150萬元，企業所得稅率為25%，該企業為提高其產品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區捐贈40萬元。現提出三套方案，第一套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區；第二套方案是2009年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈12萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈28萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區別如下：
方案一：該企業2008年通過省級民政部門向貧困地區捐贈40萬元，只能在稅前扣除12萬元（100×12%），超過12萬元的那28萬元不得在稅前扣除，當年應納企業所得稅為32萬元［（100+40－100×12%）×25%］。
方案二：該企業2009年通過省級民政部門向貧困地區捐贈40萬元，則可在稅前扣除18萬元（150×12%），超過18萬元的那22萬元不得在稅前扣除，當年應納企業所得稅為43萬元［（150+40－150×12%）×25%］。
方案三：該企業分兩年進行捐贈，2008年底通過省級民政部門捐贈12萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈28萬元。2008年可在稅前扣除12萬元，用足了扣除限額，2009年最多可在稅前扣除30萬元，捐贈的28萬元可被全額扣除。2008年應納企業所得稅為25萬元［（100+12－100×12%）×25%］，2009年應納企業所得稅為37.5萬元［（150+28－28）×25%］。
通過比較，該企業采取第三種方案最好。方案三與方案二相比可以節稅5.5萬元（22×25%），與方案一比較可節稅7萬元（28×25%）。
三、合理確定公益性捐贈方式
目前，法律認可的對外捐贈財產范圍主要包括現金、庫存商品、股權和其他物資。當企業以現金以外的其他財產對外捐贈時，應考慮由于財產的公允價值與計稅成本的差異所導致的對企業所得稅納稅調整的影響。按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅。涉及的流轉稅如下:
增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或個體經營者，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。納稅義務發生時間為貨物移送使用的當天。視同銷售計稅價格的確定，按下列順序確定銷售額：一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；三是按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率)。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
消費稅。《中華人民共和國消費稅暫行條例》 規定納稅人生產的應稅消費品，于銷售時納稅；納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規定納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面于移送使用時納稅。
營業稅。根據營業稅暫行條例及實施細則規定，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人應視同發生應稅行為，捐贈企業或個人則需就此繳納營業稅。特別是對于將自建不動產進行捐贈的行為，捐贈企業需就自建和捐贈兩個環節分別計算繳納營業稅。納稅義務發生時間為不動產或使用權轉移的當天。
應當注意的是根據國家稅務總局《關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，是以銷售（營業）收入額為基數的。由于企業的捐贈行為視同銷售確認收入，因此企業的捐贈行為會影響企業的銷售（營業）收入額，進而影響上述三費的稅前扣除額，并最終對企業所得稅應納稅所得額產生影響。
稅務籌劃是按照合法和非違法的手段使企業稅收負擔最小化或企業生產經營目標函數最大化的涉稅規劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進行折舊方法選擇時應注意遵守現行的稅收法律法規與其他法律規定。一般而言，各個國家之間的稅法、會計核算制度、投資優惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規、財會制度在不同行業、不同地區之間也存在著相當大的差異，這些差異要求企業在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚，并把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅務籌劃收益，還會因為方法選擇不當而可能被稅務機關認定為偷稅而遭受不必要的經濟處罰。
二、稅務籌劃方案的可行性
在籌劃稅務方案時，也不能一味地考慮稅收負擔的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務籌劃目標的實現。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅務利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由于稅務籌劃方案在很多情況下會影響企業生產經營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異，因此在進行稅務籌劃成本和收益的比較時，必須考慮稅務籌劃決策的風險和資金的時間價值。
三、稅務籌劃方案的綜合性
稅務籌劃方案的綜合性取決于對稅務籌劃的認識，如果從狹義上理解，稅務籌劃就是為了實現企業稅收負擔最小化，雖然說這種理解抓住了問題關鍵的一個方面，但這種理解也過于簡單，不利于稅務籌劃方案的有效設計和整體權衡。
一方面，企業的任何一項經濟活動，都會涉及多個稅種的課征，在進行稅務籌劃方案的設計時，應將其生產經營活動中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案為實施對策。而且在進行稅務籌劃時，除了要考慮自身直接所承擔的稅收負擔之外，還要同時兼顧經濟活動參與各方的課稅情況及其稅負轉嫁的可能性，否則會影響交易各方真實稅收負擔的反映，甚至導致該項經營活動的終止。
另一方面，對于企業而言，稅收負擔最小只是企業經營管理者所考慮的一個方面，投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結構等也都是其考慮的因素。稅務籌劃的根本出發點是稅收負擔的最小化，但并非恒定不變，它應以實現企業經營目標函數的最大化為目的，而并非只考慮稅款負擔最低。換句話說，應將稅務籌劃納入企業財務管理的總體考慮范圍之中，從更高的層次對稅務籌劃方案進行設計。一項成功的稅務籌劃應該是多種稅務方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅務籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降，犧牲企業整體財務利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。
總之，企業在進行稅務籌劃時，必須從全局出發，把企業所有的生產經營活動作為一個動態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，才能選擇出最優的涉稅方案。
四、稅務籌劃方案的適應性
稅務籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強的適應性，經濟情況的復雜決定了稅務籌劃方案的變化。因此企業在進行稅務籌劃時，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而應根據客觀條件的變化，因人、因時、因地，具體情況具體分析，才能使稅務籌劃有效地進行。
五、稅務籌劃方案的前瞻性
在現實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現行稅收政策及運行環境的籌劃，這種認識并不全面。稅務籌劃雖然從理論上看是在對現有政策十分了解的基礎上，進行最有利的涉稅規劃，但由于稅制自身的變動及經濟環境的改變，囿于既定背景的稅務籌劃并不一定是最高明的方案。例如我國企業所得稅率一直穩定不變，幾乎所有的稅務籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國內稅法必將受到國際稅收發展的變化與國際間的稅收競爭挑戰，可以預見，今后我國稅制將會出現比以往較為頻繁的調整。如果預期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度（當然，這種比較也是基于現金價值貼現計算的）。反之，如果預期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產生的即期轉移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調整一定要加強分析，盡早籌劃。
【關鍵詞】稅收籌劃 企業會計實務 運用價值
企業會計實務中，稅收會計是企業財務對稅務籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統性會計方式，是管理會計和財務會計的自然延伸，是稅收法規的日益復雜化的自然產物。在我國，由于種種因素的影響，導致大部分企業中的稅務會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統，未能從管理會計和財務會計中延伸出來，本文對稅收籌劃在企業會計實務中的價值進行分析。
一、稅收籌劃的內涵及其主要內容
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內合理規劃納稅人的經營、投資、戰略活動，合理規劃相關的理財、涉稅事項，以實現最低的財稅管理活動。企業的稅收籌劃最終目的就是為了提高公司經濟效益，是一種合法的理財手段，而非偷稅、漏稅。
（一）企業稅收籌劃成本
進行稅收籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業的財務開支中直接體現出來。一般來說，顯性成本主要是指企業為研究、設定稅收籌劃方案的費用等。隱性成本主要是指正常應稅項目與有稅收優惠的項目之間的稅前收益率的差距。
（二）企業稅收籌劃績效
稅收籌劃的績效分析，狹義上的稅收籌劃績效分析，是指通過對影響稅收籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的稅收籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對稅收籌劃方案進行挑選。廣義上是指通過對稅收籌劃的過程及其結果進行評價，找出對影響稅收籌劃的因素，分析稅收籌劃是否達到了預期目標，從而對稅收籌劃的操作過程進行有效的調整、改進。
二、稅收籌劃在企業會計實務中的價值
（一）意識層面——提高企業納稅意識
企業在進行稅收籌劃的過程中，它在協助企業獲得利益最大化的同時，也使得企業的納稅意識增強。稅收籌劃使得企業在進行納稅支出時，通過合理的手段或合法的途徑，選擇合理的納稅方式，最大利益上的節省納稅開支金額，在也在一定程度上促使企業納稅意識的提升。
（二）管理層面——提高企業會計實務管理水平
企業進行經濟決策以及決定時，對于稅收問題相關的問題都需進行籌劃。稅收籌劃的順利進行離不開企業高效的會計核算及管理工作，因此會計人員在進行會計核算以及數據分析處理時，要準確了解會計稅法制度及其準則，這樣才能使得企業的利益得到最大化提升，促進其順利發展。可見，在稅收籌劃過程中也使得企業會計管理水平得到提升。
（三）經濟方面——提高企業會計實務經濟效益
企業在進行會計稅收籌劃的過程中，首先可以幫助企業減免一定的稅收支出費用；另外可以使企業延長資金流出的時間，從而獲得一部分免利率的資金，在一定層次上，提升了資金的使用價值，使資金運用得更充分。
（四）制度層面——優化企業計實務制度
進行稅收籌劃，使得企業在稅收方面的有法可依，也促進企業管理制度的不斷完善，從整個制度層面上優化和完善企業會計實務制度。
三、稅收籌劃在企業會計實務中應用的途徑
（一）轉變傳統稅收籌劃思想
轉變思想就要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內，尋找最低稅負的空間。轉變思想所體現出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優措施。在設計稅收籌劃方案的過程中，設計者要通過轉變思想，將稅收籌劃方法設計得最優化。
（二）優化生產經營流程
首先，從應稅收入上去分析，在進行納稅工作時，如果納稅人減少納稅或者延遲納稅，則需要上繳所得稅。在會計上已收入，但在財務上卻未收入的要進行調減項目。其次，要在成本項目上，準予其扣除，選擇方式有三種，第一，可以通過計價的方式進行適當的選擇，一般在物價降低的時候，采取先進先出去的方式，使得最終的成本與實際相接近，且價值成本較低，標高銷售成本，以此降低納稅所得額，如果物價變動起伏較大，則利用平均的方法實現最大的利潤目標。第二，通過折舊的方法，根據相關法律以及會計要求，企業可通過加速折舊的方法，在一定程度節省繳稅。第三，強化發票管理的方法，固定資產通過發票補扣，在購置設備時開具增值稅專用發票，用以抵扣某些稅費。
（三）優化企業會計組織形式
企業的產權關系、組織形式、經營理財都與稅收有著巨大的關聯，企業形式變化，產權關系也會隨之變化，企業稅收方面也會出現一定的變化。企業選擇的產權關系與組織方式，對企業的經營、稅收以及投資理財方面都起到了直接的作用。在一些特定情況下，組織形式及產權關系決定著企業邊界及資源培植方式， 對不同組織方式及產權關系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產權關系與稅收的優惠政策之間的關系較為密切。
（四）實現會計主體的轉變
會計主體的轉變也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉變，這種轉變方法通常都是關聯企業通過各自企業之間存在的不同稅率實現的。關聯企業之間通過對定價實現的收入與費用進行轉變，從而實現不同納稅主體之間的調節、轉移或規避稅負等目標。因此，企業應設計出最優化的會計主體的轉變形式，從而減少企業的稅負，增加企業的運作資金，提高企業的競爭力。
（五）優化股份分配
企業在獲得相應的利益的時候，亦可以將一定形式的利潤分配給股東，可以通過現金股利或股票股利的形式，在分配時最好以股票股利為主，例如：企業用資本公積—股本溢價轉增資本時，對于個人股東不征個人所得稅；對于公司也能獲得節省印花稅的好處，所以這也在一定程度上促進籌劃工作的完善。
【關鍵詞】：稅務籌劃；存在問題；對策
稅務籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目內容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。
一、稅務籌劃的意義
企業稅務籌劃的目的是減輕稅務成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業經濟效益和價值最大化。企業之所以要進行稅務籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經濟競爭的發展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利空間越來越小；二是隨著稅收法制建設的完善，稅收征管水平的提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。因而，稅務籌劃在企業經營管理中的意義越來越大。
首先，企業從籌資設立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業通過稅務籌劃過程，能夠有效地提高企業財務管理水平，促進精打細算經營，增強投資、經營、理財的預測、決策能力和提高決策的準確度，從而全面提高企業的經營管理水平和經濟效益。企業通過開展稅務籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業經營管理相關的稅收法規，從而最大可能地減小稅收風險，最大可能地獲取稅后利益。
其次，在“誠信經營”成為現代企業生命線的經濟生活中，納稅誠信亦是重要內容之一。比如：一位財務人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務稽查人員查獲后，這位財務人員百般檢討，說是自己的過錯，與企業無關，要求由他自己承擔補交和罰款的錢，不要追究企業偷漏稅的責任，否則會影響企業“誠信經營”的信譽。但是，由于稅收的有關規定，稅務部門不能同意這位財務人員的要求，企業的聲譽因此受損。可見，納稅問題，事關企業的聲譽和形象。
再次，企業開展稅務籌劃，也是追求自身經濟效益的必然需要。稅收，是企業利益分配中的一個重要元素，是調節企業利潤的主要經濟杠桿，稅收負擔的高低直接關系到企業經營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，又決定了企業稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運用稅務籌劃所節約的稅款支付是直接增加企業凈收益的有效途徑，與降低其他經營成本具有同等重要的經濟意義。因而，稅務籌劃是各行價值創造的又一利劍，加強稅務籌劃就等于價值創造，對企業實現價值最大化具有非常重要的意義。
二、當前稅務籌劃存在的問題
稅務籌劃在國外已十分盛行，而當前國內稅務籌劃活動基本還處于起步階段，普遍存在對稅務籌劃的認識不足和著眼點把握不到位的現象。
（一）稅務籌劃認識不足，籌劃意識相對薄弱
主要表現在：一是稅務籌劃定位沒有理性認知，感性認識較多，容易將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務籌劃價值創造意義認識不夠，很少能夠把稅務成本作為業務決策的考慮要素。三是稅務籌劃的空間認識不足，過多圍繞在稅收優惠政策和抵扣標準，縮小了稅務籌劃空間。
（二）籌劃著眼點把握不到位，稅務隱患較多
主要表現在：一是稅務籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃。二是稅務籌劃的時機和環節把握不到位。通常在稅款計算和繳納等事后環節做文章，稅務籌劃多處于被動籌劃。即使想到稅務籌劃，也是在完成某項工作后才急匆匆地問該怎么節稅。
三、稅務籌劃的策略
稅務籌劃不是數字游戲，是知識和智慧的實戰。稅務籌劃的重點、環節和時機等著眼點抓不牢，稅務籌劃最終結果可能偏離或背離籌劃目標，反而增加稅務成本或稅務風險。例如，業務招待費控制失靈或定額預算核定與費用扣除標準關聯項當年營業收入脫節，實際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調增。而每調減100元業務招待費，就調增應稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經濟增加值減少25元。
（一）抓住重點是成功籌劃的關鍵在企業性質定性和規模認定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務籌劃的思路重點，不同稅種的籌劃重點也不同。比如房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中要實現最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，籌劃重點在于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優惠政策和抵扣標準等條款。以企業所得稅為例，新企業所得稅法將地區優惠改成產業優惠，金融業則無利可圖。但新企業所得稅法更注重真實、合理的抵扣項卻給大家帶來新的稅務籌劃空間。新企業所得稅法下的稅務籌劃突破口就在于日常財務規范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關資料提供、入賬票據的合規性、稅務部門對財產損失和員工費用合理認定，即做好稅前扣除申報工作和稅務溝通工作等。
（二）掌握信息知識是成功籌劃的前提稅務籌劃是一門交叉性、前瞻性學科。在進行稅務籌劃時，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，一個成功的稅務籌劃，離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
關鍵詞：房地產；稅務籌劃；所得稅
房地產企業經營活動涉及資金量大、投資周期長、資金回籠慢，作為國家經濟建設重要支撐力量的房地產行業當前正面臨著市場的考驗。提高房地產企業稅務籌劃能力無疑是提升企業競爭力的有效措施。房地產企業是納稅大戶產業，據統計房地產企業營業收入的20%用于交各種稅費，在房地產企業稅負中25%為企業所得稅。企業所得稅是房地產企業最大的稅種之一，做好我國房地產企業所得稅的稅務籌劃工作是非常必要的。
一、所得稅籌劃對房地產企業的重要意義
稅務籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內，通過稅務籌劃手段，對房地產企業的日常經營、投資、理財等活動事先籌劃和謀略，最大限度地獲取“節稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業性和風險性。所得稅籌劃對房地產企業有重要意義。
（一）合理的所得稅籌劃使房地產企業經濟效益最大化
高投入、高風險、高回報是房地產企業資本運作的主要特點。一方面，在合法的前提下進行所得稅稅務籌劃能緩解企業所得稅清算時間，增加企業周轉的資金量，減少現金流壓力，擴大企業資金運作的經濟收益。另一方面，房地產企業的稅收歷來備受有關部門關注，而且國內所得稅管理越來越規范化。提前合理進行所得稅稅務籌劃可以保障企業依法納稅，規避稅務風險。
（二）所得稅稅務籌劃是提升房地產企業市場競爭力的有效途徑
當前市場競爭已經越來越激烈，房地產企業發展正面臨著巨大的市場風險。未來房地產企業的盈利空間在市場機制和政府調控的影響下將越來越窄。向管理要效益將是房地產企業未來發展的方向，所得稅稅務籌劃企業財務管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業帶來效益的。所得稅稅務籌劃能力在很大程度上將提升房地產企業的市場競爭力，因此是房地產企業必須重視并積極實踐的重要管理內容。
二、我國房地產企業所得稅籌劃存在的問題
正是企業所得稅籌劃對房地產企業發展有著積極影響力，企業所得稅籌劃備受國內房地產企業歡迎，但從國內房地產企業所得稅籌劃的現狀來看，還存在一些問題。
（一）對企業所得稅稅務籌劃認識不夠
首先，國內房地產企業高層管理人員的重心還是以地產開發及銷售為主，對企業經營利潤的重視往往導致房地產企業管理層忽視稅務籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產企業在稅務籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導致稅務籌劃顯有成績，越來越不被重視。其次，在國內還有很多的房地產企業管理層對稅務籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業甚至偷換概念，借“稅務籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實，最后稅務稽查的結果是補繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。
（二）房地產企業所得稅稅務籌劃缺乏專業性
稅務籌劃對企業財務人員的綜合素質要求比較高，專業過硬的稅務籌劃人員缺乏。房地產企業涉及的財務工作量非常大，開展房地產企業稅務籌劃更加需要既懂財務又懂房地產開發流程的相關人員。國內很多房地產企業在稅務籌劃過程中都感嘆高級財務人才匱乏，受其影響，一些房地產企業的稅務籌劃出現了稅務籌劃思路不清晰、目標不明確的問題，缺乏稅務籌劃的大局意識和整體意識。稅務籌劃的方法不熟練也是當前房地產企業所得稅稅務籌劃暴露出的問題。對一些具體的所得稅稅務籌劃的方法不熟練，沒有建立起完善的稅務籌劃體系，導致所得稅稅務籌劃狀況百出，反而增加了企業的稅務風險。
三、做好國內房地產企業所得稅籌劃的策略
做好國內房地產企業所得稅稅務籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產企業未來能走更遠的有效措施。現以A集團股份公司的所得稅稅務籌劃為例，結合本人多年的相關工作經驗，對當前國內房地產企業所得稅稅務籌劃提出以下幾點建議。
（一）加強房地產企業所得稅稅務籌劃的內部建設
A集團股份公司是一家集合房地產開發、經營、銷售、管理和服務的綜合性房地產上市股份制企業，在全國多個區域設有子公司。A公司非常重視企業管理層的培訓，通過學習幫助管理層對稅務籌劃的必要性和安全性有充分的認識，引起房地產企業管理層對稅務籌劃工作的支持，保障企業在稅務籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時，A公司還加大投入建立一支高效的稅務籌劃專業團隊，提升房地產企業稅務籌劃能力。不斷加強企業內部財務人員的專業培訓，建立適合房地產企業的稅務籌劃體系，明確企業稅務籌劃的目標，成立稅務籌劃統籌部門，對所得稅這樣的重要稅種的稅務籌劃指定專業人員專門負責，實現系統與細節籌劃的科學管理和統籌。為調動員工積極性，還建立相關考評機制，通過績效考評評估確保財務人員的工作熱情與工作責任心。以上內部環境的建設為A公司的稅務籌劃有效開展提供了保障。
（二）完善房地產企業所得稅稅務籌劃體系
所得稅的稅務籌劃可以從收入、成本、其他費用、其他行為四個方面構建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務籌劃方法。例如：A公司通過對同一項目分期開發合理規劃施工工期，分期預售，根據國稅發[2009]31號文第八條、第九條的有關規定，以及地方稅務局對房地產企業預計計稅毛利率和實際計稅毛利率的有關規定，實現前期少交所得稅后期多交所得稅的目標。這種稅務籌劃處理所交所得稅的金額沒有變，但為企業爭取到了資金時間價值，減輕了企業前期的資金壓力。成本方面A企業常用的籌劃方法通常采用預估成本的稅務籌劃方法。即通過預估確認成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費用方面，待攤費用、福利費、工會經費和教育經費、業務招待費、廣告費業務宣傳費、公益性捐贈支出等等都會影響企業的所得稅納稅額度，及時核算、分期取得發票、按照稅法規定的限額標準來指導企業經營活動等等都是稅務籌劃過程中要慎重處理的。如A公司在西北某區域的同一開發片區有多家子公司，共享公共配套，捐贈西北某大學教育基金會款項由其中一家當年結轉收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過成立公司轉移利潤、虧損彌補、會計處理行為、借款行為的稅務籌劃方法。例如：A公司成立的物業公司盈利情況不太理想，但通過一定會計處理將房地產公司的利潤轉移到物業公司卻起到節稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產企業經常面臨的。國稅發[2006]3號規定的關聯方借入資金金額超過其注冊資本的50%的，前后的稅務處理是不一樣的。基于此規定，A公司在企業所得稅稅務籌劃過程中設立了借款警戒線的預警標準，由集團資金部統借統籌，根據需要為各子公司籌得資金，科學指導企業的經營活動。結合A公司所得稅稅務籌劃的成功經驗，建議所得稅稅務籌劃系統建設要合法合理，系統要完善全面，同時還要兼顧各個稅務籌劃方面的相互影響，使稅務籌劃系統科學有效。
四、結束語
房地產企業所得稅涉及資金量大，同時企業所得稅方面的規定也非常多，重視并做好房地產企業所得稅籌劃對提升房地產企業整體的稅務籌劃水平有重要意義。同時，做好房地產企業所得稅稅務籌劃也是比較容易有成效的稅務籌劃。結合房地產企業特點有針對性地開展企業房地產所得稅籌劃，構建一套完善的企業所得稅稅務籌劃體系，并重視企業內部稅務籌劃環境的打造，相信在廣大財會人員還有房地產企業管理層共同的努力下一定能實現房地產企業稅務籌劃管理更大發展。
參考文獻：
[1]謝翠.稅務籌劃在房地產開發企業中的應用[J].經營管理者，2010（04）.
[2]霍曉蓉.我國房地產企業納稅籌劃策略[J].黑龍江科技信息，2010（36）.
[3]王英.房地產企業所得稅稅務籌劃的財務運用分析[J].財經界，2011（03）.
一、稅務籌劃的概念
代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務籌劃的特點
稅務籌劃的根本是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：
1、合法性。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可供選擇時，企業做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
2、籌劃性。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
3、專業性。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指企業的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業人員進行；二是現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人員人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業化特點。
4、目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業進行稅務籌劃的目標不是單一的而是一組目標，直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。
5、籌劃過程的多維性。稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。
三、現代企業稅收籌劃的原則
為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。2、服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。3、服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。
四、企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
【關鍵詞】國有企業 稅務籌劃 重要性 特點 方法
由于我國特殊的國情和經濟形式，國有企業是我國的經濟結構中不可替代的組成部分。國有企業為國家與社會的發展做出了巨大的貢獻，創造了龐大的財富，同時也為國家上繳了豐厚的利潤，充分體現了國有企業的支柱作用。但是，國有企業作為企業，有權利也有義務提升自身的競爭力，獲取更高的經濟收益。國企在常規的做好成本控制與技術提升的同時，還應當認識到稅收籌劃對企業利潤提升的重要作用。國有企業是國家的企業，其稅收也是國家財政的重要來源，然而做好國企的稅收籌劃，并不違背國家的利益，而是在保證企業上繳充足的稅收的前提下，對納稅的形式、納稅的類型等進行合理的規劃，從而實現企業自身利潤的提高。
一、國有企業稅務籌劃的重要性
國有企業應當做好稅務的籌劃，更應當認識稅務籌劃對企業自身的重要意義。國有企業在激烈的市場競爭中，與民營企業相比具有天然的優勢，國家政策扶持，銀行貸款優先，企業規模龐大，這也使得國有企業在生產經營中往往實行粗狂式的管理，只求完成國家規定的任務，而不顧及企業自身的經濟效益。除了先進的技術，高水平的人才，對成本的良好控制之外，實現企業經濟效益提升的重要手段還應當包括對企業稅務的合理規劃。國有企業承擔著推動國家經濟發展的重任，也為國家財政上繳了規模龐大的稅收，而企業如果對繳納的巨額稅款進行更為合理的籌劃，選擇更為合適的納稅方式，選擇更為有利的納稅時間，則可以無形之中為企業經濟效益的提升做出巨大的幫助。所以，國有企業做好稅務籌劃，既是提升企業自身競爭力的需要，也是企業提升自身收益的必然選擇。
二、稅務籌劃的特點分析
（一）稅務籌劃具有合法性
稅務籌劃具有合法性，國有企業在承擔納稅責任的基礎上，可以按照企業的經營狀況，從多種納稅方案中進行選擇，從而降低企業的稅負，減少企業的經濟壓力，從而使企業經濟效益提升。需要強調的是，某些企業通過鉆營法律上的漏洞，對自身的財務狀況進行偽造或者瞞報，進而少繳稅，以此降低企業的稅負，這種行為是違法的，與合理合法的稅務籌劃是有著本質不同的，必須對這種行為予以堅決的抵制。
（二）稅務籌劃具有籌劃性
稅務籌劃的關鍵在于籌劃，即對納稅的各種方案、納稅的具體時間、納稅的對象以及納稅的性質等進行統一的籌劃，通過合理的安排，選擇最有利于企業自身的繳稅方式，從而實現增加企業收益的目標。例如，企業的納稅通常是在交易之后，具有一定的時間延遲，如果在此期間對應繳的稅款進行合理的利用，則可以增加一定的利潤；但是一定要注意納稅的具體時間，不能拖欠稅款。
（三）稅務籌劃的目的性
稅務籌劃的最終目標就是為了降低企業繳納的稅款，或者在合乎法律規定的前提下延緩納稅的時間，兩者的目的是統一的，都使企業的運營成本得到了補償。減少稅負可以通過對多種納稅方案進行對比分析，挑選出最適合國企自身的方案，從而使繳納的稅負最低，相應的企業收益也隨之提高；而延緩納稅時間不是有意的拖欠稅款，而是在法律規定的時限內，對稅款進行合理的利用，從而降低稅負帶來的成本。
三、國有企業稅務籌劃現狀分析
由于國有企業固有的管理體制，使得企業在經營過程中，對于精細化的稅務籌劃工作并不重視，甚至某些傳統古板的領導還會認為稅務籌劃是變相的與國家討價還價，謀取國家的利益，根源都在于企業領導缺乏市場競爭的意識以及市場管理的理念。除此之外，國企的稅務籌劃工作并沒有取得預期的良好效果，與國企內部稅務籌劃人員的工作能力欠缺也有著很大的關系。國企僵化的管理模式，使得國企在納稅時，僅僅是簡單的按照固有的納稅方式進行繳稅，而不去關注納稅的方式以及納稅的時間等重要問題，而且企業的財務人員對于新興的稅務籌劃的概念并不了解，雖然國家對國企等推出了許多的納稅優惠政策，但是財務人員對這些政策并不關注，這就使得實際的稅務籌劃無從下手，不能找到合適的角度對納稅方案等進行對比，從而使企業賦稅成本降低。國有企業管理者缺乏市場精細管理的意識，以及企業財務人員缺乏稅務籌劃的能力，共同導致了現階段國企稅務籌劃效果不理想。
四、國有企業做好稅務籌劃工作的提升方法
（一）全面把控稅務籌劃工作
國有企業要做好稅務籌劃工作，首先就要求管理者對這項工作給予充分的關注，而且企業要制定稅務籌劃的目標，在實際的工作中，要對其全面把控，當具體的工作與稅務繳納等工作產生聯系時，就必須要求財務人員對該項工作進行專業的規劃，從而按照稅務籌劃的內容展開工作。管理者要做好各部門之間的協調，將稅務籌劃工作放在一定的高度，通過企業的通力合作，共同實現納稅的優化選擇，實現企業經濟效益與競爭力的全面提升。
（二）做好投資中的稅務籌劃
投資是國有企業獲取利潤，取得經濟收益的重要方式，所以，國有企業為了獲取更大的收益，更要做好投資過程中的稅務籌劃。由于當前國家對于投資行為持鼓勵支持的態度，所以對于企業的投資行為給予了很大的優惠，尤其是納稅的優惠，更是與企業的利潤息息相關。所以，企業投資過程中，除了注重投資的回報之外，還要注重利用稅收優惠政策降低企業賦稅成本。
（三）科學有效的進行稅務籌劃
稅務籌劃對綜合能力的要求很高，不僅要求規劃人員對國家的稅收政策充分的了解，而且籌劃人員還要具有足夠的管理經驗，對企業的運行狀況有著充分的了解，這樣才能針對具體問題采取最合適的方式選擇納稅方案，降低企業賦稅成本。要進行科學有效的稅務籌劃，依賴于專業化的籌劃人員，而現階段這種復合型人才是極其稀有的，所以，企業要加強對該方向人才的培訓，尤其是具有豐富管理經驗的企業財務人員，要培養其稅務籌劃的意識，要針對性的加強其對稅收優惠的關注，要規定其對稅收政策法律法規等進行熟悉，從而使其在對企業的管理過程中，能夠結合稅務籌劃的工作更好的實行管理。
五、總結
稅務籌劃是企業利用合理的納稅方案規劃以及納稅時間延緩等方式，減少企業賦稅成本，增加企業收益的行為，對于提高企業競爭力，提升企業經濟效益，實現企業的精細化管理具有重要意義。國有企業應當加強對稅務籌劃的關注，管理人員要改變傳統的納稅觀念，更加合理的納稅，規劃人員等則要加強自身的稅務籌劃能力，利用稅務籌劃的內容對企業的生產經營活動進行指導，提高企業納稅的合理性，使企業更好地納稅，同時也使自身利益得到保障。
【關鍵詞】稅務會計師；稅務籌劃；稅務管理；稅務稽查；作用和意義
隨著我國市場經濟的建立和蓬勃發展，多元化的股權結構和債權結構的現代企業制度的建立，政府管理經濟的模式發生了根本的轉變，由原來政府投資一統天下的格局轉化為政府通過政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。
國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業開支中舉足輕重的一項重要支出，現代企業在激烈競爭的市場經濟環境中如何維護自身的權益，合理合法規避納稅風險，節約納稅成本，提高企業資金使用效益，實現利潤最大化，進而推動企業可持續發展，這就要求既懂財務更懂涉稅業務的稅務會計師來來發揮作用。本人現結合工作實際，從對稅務會計師的認識出發，分析其作用。
一、企業稅務會計師的基本認識
（一）稅務會計師的涵義
稅務會計師是以國家現行稅收法律為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。稅務會計師具有系統的財稅理論知識和扎實的法律知識，是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。
（二）稅務會計師的職責
在企業中，稅務會計師承擔著稅務核算、稅務管理、稅務籌劃和應對稅務稽查等重要的工作職責，因此稅務會計師的配備對企業不可或缺。結合我們國有企業主要是做如下等幾個方面的工作：
1.負責日常稅務核算，依法進行納稅申報，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時了解有關稅收立法和稅務申報方面的調整及變化（包括訂閱相關雜志、報刊等）；
3.分析研究相關的稅收法規，進行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務相關的突發事件，合理地應對稅務稽查；
5.加強對企業稅務的管理，提高企業稅務風險的控制和防范能力；
6.協調與政府部門的工作關系（包括國資、財政、城管等部門）。
二、企業稅務會計師在稅務籌劃中的作用
稅務籌劃是在法律允許的范圍內，運用國家的稅收政策和有關法律規定，對企業的經濟活動進行事先籌劃和安排，使企業減輕納稅負擔，盡可能的取得“節稅”的稅收收益。
稅務籌劃的內容涉及企業生產經營活動的各方面，要做到有效運用稅務籌劃，不僅要了解稅收法規，還要熟悉會計法、公司法等有關法律規定，唯有如此，才能在總體上為稅務籌劃活動創造一個安全的環境。
例如，新的所得稅法實施條例，對業務招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業務招待費的發生額只允許稅前扣除60%，同時最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業務招待費稅前列支。那么企業如何達到既能充分扣除業務招待費，又可以最大限度地減少納稅調整呢？企業是否能找到一個最佳的比例關系呢？我們來列一個公式，假設企業當期銷售（營業）收入=M，當期業務招待費=Y，則當期允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業務招待費在銷售（營業）收入的8.33‰的臨界點時，企業可最大程度的扣除實際發生的業務招待費。所以，企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售(營業)收入，然后按8.33‰的這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。
對于面對激烈市場競爭的企業來說，稅務籌劃已經成為了重要的經營管理和理財手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統的認識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實他們是不了解稅務籌劃，稅務籌劃一個重要的前提條件是合法籌劃，即稅務籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構成犯罪的，還要追究刑事責任。
那我們應該如何進行稅務籌劃呢？例如：我公司的主要業務是接受政府委托對市政公用設施進行維護管理和環衛保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費工作，屬于物業管理服務性企業，是營業稅中“服務業”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設施的全方位的綜合服務，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財政支出。面對這一情況，我公司會計人員通過與財政的溝通，進行了納稅籌劃，把支付給其他專業服務單位的支出（如：市政養護、綠化養護、環衛保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進行，這樣可以大大地節約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現節稅的效益也就越來越大（一年節約將近1-2千萬的稅收）。同時公共停車場的收費通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時期向財政結算。收費人員通過勞務公司來安排，把收費人員的工資及社保等費用轉給勞務公司，同時支付一定的服務費，由勞務公司開具服務業發票作為我公司的代墊支出。這樣節約了稅收成本，減少了財政支出。
所以，企業稅務會計師通過對各項稅收規定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業節約成本，提高效益，促進企業的良性發展，使企業的納稅意識不斷增強，納稅行為逐漸趨于合理化和正規化；而且對政府而言，可以有促進彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為，同時也有效地實施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業稅務管理
企業稅務管理是企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為，它貫穿于企業生產經營的整個過程，是一項復雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實際工作，我認為稅務管理是一種依法的自律性管理，其實質是控制稅務風險，需要做好以下幾方面：
1.設置專門的稅務管理部門，進行稅務管理組織分工，強化管理意識。
2.稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理。
3.稅務報告及檔案管理。
4.財產損失申報和所得稅匯算。
5.稅務審計及檢查。
6.進行合理有效的稅務籌劃，降低稅收成本。
7.積極規避和防范稅務風險，維護合法權益。
8.聘請稅務顧問及專業機構，建立稅控體系。
9.加強培訓學習，提高人員業務素質。
通過企業稅務管理，可以減輕企業稅負，提高效益，有肋于企業資源合理配置，提升企業產品及服務的市場競爭力，降低企業和個人的涉稅風險，以求最大限度地依法維護自身的權益。
四、企業如何應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。而在經濟快速發展的今天，面對錯綜復雜的國際國內開勢，為更好的發揮稅收政策的職能作用，國家對稅務稽查力度越來越大，稅務稽查也將越來越深入。那么，企業應該如何來應對稅務稽查，從而來降低稅務稽查風險呢？
首先，本人認為，企業要加強稅務自查，包括執行國家稅收法律法規、政策的情況，遵守財會制度和財經紀律的情況，生產經營和經濟核算情況等。通過自查，把企業存在的問題及時糾正，提出應對方案，避免在被稽查出問題時措手不及。
其次，應對稅務稽查，我們要弄清楚稅務稽查它是查那些方面的內容，搞清楚了這些內容，我們就可以指定相應的應對策略。同時，在稽查查過程中全程陪同，虛心學習，及時根據行業或企業自身特點對一些問題做出合理應對，將問題就地解決。
再次，根據稽查報告中提出的問題及時總結，避免在以后的工作中再次出現或提出更好的解決辦法。
最后，企業日常也要加強相關的培訓，更多地了解企業稅務風險的來源、了解稅務稽查的類型及程序、掌握企業稅務內控體系。當然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時溝通。
五、稅務會計師在企業稅務工作的作用及意義
（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業的稅收制度的完善。如何做好企業的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業在稅賦上減少收益，是每一個企業都要面臨的實際問題。這就對我們財務人員，涉稅人員、甚至企業的管理人員，提出了更高更大的要求。加強稅務會計師崗位設置，對新時期、新形勢下強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業成本；提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益；促進國家稅收環境健康發展；合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。
1.稅務會計師是企業稅務管理發展的必然趨勢
多來年，由于稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面，再加上國家稅收政策復雜多變，企業處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。為了達到科學、精細、規范管理的目標，企業需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，即稅務會計師，確立他們在企業管理工作中的地位，以發揮積極的能動作用。。
2.稅務會計師是企業財務與稅務管理細分的必然要求
隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業涉稅事務越來越復雜，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要也隨之出現了分歧，于是財稅分離問題開始引起了人們的普遍關注，企業內部設置專門的稅務管理機構，建立合理的崗位體系，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，從而使稅務會計和財務會計中分離。
3.稅務會計師是稅務專業人才需求量日益增加的必然結果
中國經濟的突飛猛進和國家稅收改革的有效推進，迫切需要大量的稅務會計師。近幾年，企業對掌握稅務方面的專業人才需求量相當大，在很多大中型企業中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經是非常重視。所以稅務會計師在一定程度上填補了企業大量需求此類人才的空白
（二）綜上所述，對一個健康、完善的企業來說，設立稅務會計師崗位尤為重要。它在企業中發揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務。
2.有利于發揮會計和稅收的監督作用，促進企業正確處理分配關系。
3.有利于企業經濟利益與社會利益的統一。
4.有利于維護納稅人的合法權益。
5.有利于減少企業稅負成本，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力。
參考文獻
[1]夏鐘虹.火力發電企業稅務管理涉及經營管理的整個過程[J].商情,2010(37):11.
[2]杜翠娥.對業務招待費稅務籌劃的思考[J].內蒙古煤炭經濟,2010(2):30-31.
[3]閆瑞忠.淺談稅務會計師在企中的作用[J].山西財政稅務專科學校學報,2011(4):
34-37.
[4]王艷華.淺談稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義[J].財經界(學術版),2010(12):423+425
[5]胡子昂.如何提高企業稅收籌劃的有效性[J].商業時代,2008(6):89-90.