時間：2023-10-20 10:36:48
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1.稅收籌劃能夠降低企業財務風險
對于國家在節能環保上的發展概念，對于環境不友好的企業，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業的財務風險更多的是體現在自身資金鏈上。銅冶煉企業在發展過程中，大部分企業會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現的企業外部融資，存在一定的財務違約風險。企業通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調節當期的納稅額。對于調節的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調節到日后付款，相當于得到一筆無息貸款，這使得企業的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業的償債能力。企業償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務風險控制得更加的穩健。
2.稅收籌劃能夠提高企業管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業財務管理策略，目的是使得銅冶煉生產企業的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業的發展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業管理者對于未來的發展要一個預期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統籌能力和企業整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務處理上對于企業財務人員要求比較高，對于企業的財務會計制度要求也比較高，這就會促使企業去提高財務管理人員的專業素質，同時健全企業的會計制度，而這些財務制度的建設和財務人員專業素質的提高，都能夠提高企業的管理水平。
3.稅收籌劃可以優化企業投資方向
企業在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產業結構的調整的原因，出臺了一些產業結構的稅收優惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業會注重自身企業與科技之間的聯系，鼓勵企業的個人創新和企業創新。對于現階段，國家鼓勵環境和諧型企業的發展，這就會導致銅冶煉企業在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業與自身企業之間的契合點，注重環境保護項目的建設，從而引導企業的投資方向。
二、銅冶煉企業稅收籌劃遵循的基本原則
1.整體性原則
企業的管理人員和財務人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導致整體收益減少的情況，所以企業需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業的最終絕對收益。另外，企業在考慮稅收籌劃節稅的情況時，不能最終完全停留在節約稅金的目的上，最終的目的是節約支出，增加收益，促使企業成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業需要權衡稅收籌劃中的稅收因素和非節稅因素，統籌整體，局部犧牲，權衡各個環節的影響，注重整體稅收的節約，是企業稅收籌劃的最終目的。
2.可行性原則
作為納稅人，企業在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執行環境。對于沒有執行環境的籌劃方案，最終得不到實現，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節約的收益大于其他由于稅收籌劃執行所導致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業自身的因素和現有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。
3.效益性原則
銅冶煉企業稅收籌劃在制定和執行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執行成本進行考慮，因為執行稅收籌劃所產生的成本高于籌劃最終的節稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執行過程中的直接成本，還要考慮制定和執行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業機構，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業稅收籌劃方法
1.合理設計資產折舊年限
銅冶煉企業屬于資本密集型產業，資產在企業中占到很大比重，并且生產設備的資產比值都比較大。生產涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產設備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業的稅賦問題，最終影響到企業的利潤情況。作為銅冶煉企業，生產設備有時更新換代較快，還會有環境保護設備的更新換代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產設備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業利息費用，增加企業利潤。
2.籌劃研發費用的投入
《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對于企業新開發的新技術、新工藝、新產品時發生的研發費用，可以在應繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，對于研究開發的費用問題也有規定，在研發中未形成無形資產的，在扣除的基礎上，按照研發費用的50%扣除，形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%進行內銷。國家稅收政策鼓勵企業進行創新，對于銅冶煉企業在投入研發費用中可以利用國家的相關稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術研發及改進的研發費用投入，都應該做好核對，對企業投入和國家技術項目補貼需要進行區分，做到賬目清晰，管理好資金研發費用支出。
3.積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中對于企業的銷售收入稅收籌劃有一定的規定:對于分期結款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業就需要上繳當期的應交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業可以根據自身情況，在合同條件成熟和企業本身收入穩定，同時銷售收入能夠安全穩定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業稅收籌劃的實施
1.積極掌握法律和財務稅收規定
在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業財務人員需要積極的去了解相關的財稅政策和法律法規。對于法律法規和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發生，給企業帶來法律風險。同時通過對稅收政策、法律法規的了解，然后可以去判斷其與企業自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業稅收方案的制定。
2.準備企業稅收籌劃信息
銅冶煉企業在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關信息。財務人員更多會了解到相關財務信息，對于銷售方案信息，企業科研發展狀況信息，企業未來發展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業本身發展狀況，財務狀況，行業所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業面對的稅務政策和法律法規情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發生。
3.具體稅收籌劃目標
銅冶煉企業作為生產型企業，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導性，也便于企業稅收籌劃的具體執行和稅收籌劃的具體制定。
4.稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業在熟悉了稅務規定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據銅冶煉企業自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當的調整，避免最終籌劃執行失敗。
5.方案的實施與反饋修正
一、引文
筆者比較了《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》財稅【2009】87號和《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》財稅【2011】70號兩個文件，文件基本內涵一致，不同之處只是文件適用的時間范圍不同。
(一)相同點。若企業在滿足三個條件下，就可以將取得的政府補助資金認定為專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。同時上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。上述不征稅收入在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門 的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。三個條件的基本內容相同，具體表述上略有不同本文不再贅述。
(二)不同點，財稅[2009]87號文件針對企業收到的是2008年至2010年取得的資金，財稅[2011]70號文件針對的是2011年1月1日起企業收到的資金。兩個文件規定的時間雖然不同，但剛好可以理解為國家對該稅收政策時間上的延續。
由此企業可以將該兩個文件基本可以作為同一個稅收優惠政策處理，那么如何理解該稅收優惠政策的基本內涵?
二、基本內涵詮釋
文件中規定，企業將取得的政府補助資金認定為專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解，為何不是“免稅收入”，本文舉例說明
某大型科技公司，為研發一項高新技術產品，2011年開始6年內需要投3000萬元資金用于研發，并于2011年成功向科技部申請800萬元的科技專項資金用于公司該高新技術產品的研發，該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專項科技經費160萬元用于產品研發，沒有發生設備費支出。
根據《企業會計準則第16號——政府補助》，與收益相關的政府補助會計處理如下：
1. 2011年12月31日，收到撥付資金：
借：銀行存款 800萬元
貸：遞延收益 800萬元
2、2012年到2016年每年的分錄歸結如下：
借：研發支出 160萬
貸：銀行存款 160萬
借：管理費用--研發費 160萬
貸：研發支出 160萬
借：遞延收益 160萬
貸：營業外收入 160萬
稅務處理上，2011年企業稅務處理上如果選擇確定800萬元專項資金為不征稅收入，2011年會計和稅務上處理一致，都不作為一項收入處理，對應納稅所得額的影響數為0，2012年到2016年稅務上雖與會計上處理不一致，但對應納稅所得額的影響數也為0，因為會計處理上雖確認為收入，稅務處理上應調減相同金額的應納稅所得額，同樣會計處理上確認為費用支出，稅務處理上應調增相同金額的應納稅所得額;如果企業不選擇確定為不征稅收入，2011年針對收到的800萬元會計處理上不確認為收入，稅務處理上應作為應稅收入處理，需調增應納稅所得額800萬元，2012年到2016年，每年會計處理上確認160萬收入，稅務處理上由于前期已經將該筆800萬元確認為應稅收入，不能重復確認應稅收入，所以應作納稅調減處理，而會計上確認的費用160萬元，由于前期稅務已經將該筆800萬元確認為應稅收入，故對應的費用可以列支，不需要調整，最終每年應調減納稅所得額160萬元。具體數據如表1所示：
接上述的例題，如果2011年12月企業收到另外一個科技項目的專項資金50萬，用于購買企業專用設備，12月購入并安裝完畢，該設備預計使用5年，為簡化處理，假設無殘值。
根據《企業會計準則第16號——政府補助》，與資產相關的政府補助會計處理如下：
1. 2011年12月
收到撥付資金：
借：銀行存款 50萬元
貸：遞延收益 50萬元
購入設備：
借：固定資產 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
2. 2012年到2016年每年作如下會計處理
借：研發支出 10萬元
貸：累計折舊 10萬元
借：管理費用—研發費 10萬元
貸：研發支出 10萬元
借：遞延收益 10萬元
貸：營業外收入 10萬元
稅務處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述，與上例分析類似)：
通過以上例題分析，無論企業收到的是與收益有關的專項用途的財政性資金，還是收到的與資產有關的專項用途的財政性資金，不管企業在取得收入當年將其確認為不征稅收入，還是不將其確認為不征稅收入，結果對企業應納稅所得額的最終影響金額為0。從數據結果看，企業并沒有因為享受該政策而得到好處，“不征稅收入”不是“免稅收入”，而是屬于“應稅收入”。那么國家出臺的關于專項用途財政性資金所得稅優惠政策到底優惠在何處?
為了進一步解釋這個問題，筆者引入貨幣的時間價值概念。對于確認為“不征稅收入”和不確認“不征稅收入”，實際上影響的是企業各年所得稅應納稅額，如果將各年的企業所得稅應納稅額的被影響數額進行折現，然后進行加總和比較分析，那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優惠之處。
接上面例題，假設該企業貨幣資金的年使用成本率為8%，企業所得稅稅率25%，那么可以得到以下數據：
800萬元專項科技經費(與收益相關的專項用途財政性資金)：(見表3)
50萬元專項科技經費(與資產相關的專項用途財政性資金)：(見表4)
通過數據比較分析，無論是與收益相關的專項用途財政性資金還是與資產相關的專項用途財政性資金，企業如果在收到資金的當年稅務處理上確認為“不征稅收入”要比在稅務上不確認“不征稅收入”少支付相關企業所得稅的資金成本。而且如果企業的資金使用成本率越高，這種優勢越明顯。
筆者從貨幣的時間價值角度分析了有關企業取的專項用途財政性資金所得稅優惠政策的內在原理，從而說明“不征稅”不是免稅，而是“遲征稅”。
三、特殊情況下企業所得稅政策決策分析
對于取得專項用途財政性資金的企業在符合“三個條件”的情況下，可以選擇確認為“不征稅收入”，同樣也可以選擇不確認為“不征稅收入”。有些特殊情況下，企業選擇不確認為“不征稅收入”反而更有利，但也不絕對。那么企業如何充分利用該政策進行決策，實現企業價值最大化，筆者繼續從上述分析的原理出發，結合企業在特殊稅收政策下如何分析和決策。
(一)企業前期享受所得稅低稅率政策情況下
譬如企業正在享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策，企業收到專項用途財政性資金剛好在享受優惠政策的后期，如果企業在收到專項用途財政性資金的當年將其不確認為“不征稅收入”，當年調增應納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時還需要考慮貨幣的時間價值。
繼續引用上述例題(為簡化只對與收益相關的專項用途財政性資金進行分析)，該企業享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策，2011年和2012年為享受優惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用成本率8%不變，企業所得稅應納稅額的被影響數現值計算結果如表5：
我們可以看出，如果企業在收到資金的當年稅務上不確認為“不征稅收入”要比稅務上確認為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業外部融資環境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會有所不同。如果該企業資金使用成本率高達25%，企業所得稅應納稅額的被影響數現值計算結果如表6：
我們可以看出，如企業的資金成本率提高到一定程度，企業在收到資金的當年稅務上確認為“不征稅收入”要比稅務上不確認為“不征稅收入”更為合算。
(二)企業存在彌補虧損情況
《企業所得稅法》第十八條規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。如果企業在取得專項用途的財政性資金的當年剛好存在未彌補完的虧損，也需要權衡抉擇。
繼續引用以上例題，如果2011年企業當年雖盈利，但是還是存在300萬元未彌補虧損(當年盈利被彌補完后)，且為最后一個可彌補年度，資金使用成本率為8%，所得稅稅率為25%。
2011年企業取得800萬元的科技專項資金，如果當年確認為“不征稅收入”，2011年企業的應納稅所得額被影響數額為0;如果不確認為“不征稅收入”，需要調增應納稅所得額800萬元，同時可彌補虧損300萬元，可調減應納稅所得額300萬元，最后當年應納稅所得額凈增加500萬，我們可得出如下數據如表7和表8所示：
我們可以看出，企業在收到資金的當年稅務上不確認為“不征稅收入”要比稅務上確認為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業外部融資環境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會有所不同。如果該企業資金使用成本率高達25%，企業所得稅應納稅額的被影響數現值計算結果如表9所示：
同樣我們可以看出，如企業的資金成本率提高到一定程度，企業在收到資金的當年稅務上確認為“不征稅收入”要比稅務上不確認為“不征稅收入”更為合算。
四、結語
關于專項用途的財政性資金企業所得稅優惠政策的基本內涵原理本文通過詳細的數據比較和分析，得出其優惠的實質是企業可以“遲繳稅”而非免稅，主要體現在企業因此而少支付相關企業所得稅的資金成本上。所以企業在運用該政策時，必須把握其實質的內涵對于企業的決策跟我科學。我們可以得出如下結論，首先在一般情況下(企業沒有享受其他的所得稅稅收優惠政策)，可以確定企業在符合“三個條件”的情況下，選擇利用該稅收優惠政策對企業更為有利。其次，企業在特殊稅收政策環境下(企業享受其他所得稅優惠政策)，通過比較在選擇確認為“不征稅收入”和選擇不確認為“不征稅收入”的兩種情況下企業所得稅應納稅額的被影響數額現值的大小來判斷企業是否需要利用該稅收優惠政策。筆者發現企業的資金使用成本率越高，企業不選擇利用該稅收優惠政策的機會成本越高。對于這點，特別是高新技術企業更具有現實意義，高新技術企業具有高投入、高風險的特征，往往使其面臨嚴重的資金短缺約束，嚴重制約企業的發展，企業取得的每筆資金使用成本也會相對較高，在是否選擇專項用途財政性資金企業所得稅政策的決策上更具有指導意義。
一、明確思想認識，樹立管理理念，理清工作思路
近年來，市國稅系統按照國家稅務總局和省局大企業稅收管理工作的部署和要求，積極安排落實大企業管理的有關制度和措施，開展總局定點聯系企業自查和專項檢查工作，并結合我市的實際工作情況，通過多次下戶調研，開展稅收分析、納稅評估，幫助和輔導企業規范各項涉稅事項的辦理，不斷降低稅收內控風險，樹立為大企業提供優質服務的理念，針對企業不同的生產經營情況和訴求，開展“個性化”納稅服務，融洽了稅企關系，提高了納稅人對稅收法律的遵從度，在一定程度上實現了國稅機關對大企業管理與服務并舉的目標。
同時，根據省局近期“調查研究，學習培訓，完善制度，定點聯系，專業管理，差別服務，風險控制，提高遵從”的大企業稅收管理工作思路，結合我市實際情況，在統籌兼顧正確處理優化服務與加強管理、專業化管理與屬地管理、大企業管理部門組織協調與其他職能部門分工協作三個關系的基礎上，積極做好總局、省局定點聯系企業設在地區的成員企業和市局定點聯系企業的稅收管理與服務工作，明確了對大企業稅收工作的思想認識，切實樹立起大企業稅收工作理念，理清了開展大企業稅收工作的思路。
二、制定具體措施，不斷完善工作，強化管理服務
一是以機構改革為契機，組建大企業稅源管理分局。按照2010年市國稅系統機構改革方案，進一步整合資源，規范職能，合理設置重點稅源管理崗位、職責和人員配備，在總局、省局定點聯系企業數量較多的城關區局成立了四個行業加規模管理的大企業稅源管理分局，在七里河區國家稅務局成立了屬地加行業管理的重點企業管理分局，在紅古區國家稅務局也成立了重點稅源管理分局，從組織機構上保證了大企業稅收管理工作的有效進行。
二是以調研論證為基礎，制定《大企業稅收管理辦法》。結合我市大企業管理工作的實際情況，多次深入重點稅源企業進行調研，在經過反復論證和向稅收一線干部、企業人員廣泛征求意見、建議的基礎上，由市局直屬分局制定并于2009年7月1日起試行了《大企業稅收管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。該《辦法》具體包括企業分類標準、管理人員崗位職責、管理內容、納稅評估、納稅服務、監控考核等內容。同時確立了對《辦法》執行情況的定期抽查和通報制度，作為考核的平時成績，與年終目標管理考核情況相結合。通過上述制度的確立和實施，使大企業管理工作有章可依、有規可循、進入了規范化、程序化的良性發展軌道。
三是以“四位一體”互動機制為手段，提升大企業稅收征管質效。通過“分析、評估、稽查、管理”四位一體互動機制，將大企業稅收管理工作的各個環節統籌考慮、相互兼顧，進一步加快實現大企業稅源管理的專業化、精細化、科學化、規范化，全面提高了稅收征管質量和效率。
四是以數據采集為前提，保證稅收監控質量。在全面、及時的對大企業實施動態數據采集的前提下，監控大企業生產經營狀況和財務核算情況，掌握組織收入主動權。通過大企業數據采集分析平臺（VICDP）采集、審核、分析、監控總局、省局定點聯系企業的納稅申報、財務核算數據。認真開展大企業稅收調研，準確判斷稅收形勢，了解和掌握稅收變動情況，及時發現組織收入中存在的問題，有針對性提出對策和建議。根據大企業申報數據和會計報表等相關資料的比對，定期統計并準確計算增值稅一般納稅人稅負，為納稅評估選案提供依據。
五是以強化納稅服務意識為先導，為大企業提供“個性化”的服務進行了有益的嘗試。為了更好地提高對大企業的納稅服務工作質量和水平，我們通過開展思想引導和教育培訓的方式，不斷強化全體干部的納稅服務意識，在貫徹和完善大企業稅收管理的過程中，始終強調為納稅人提供有針對性的“個性化”服務，充分考慮了納稅人的需求，以多種途徑嘗試并開展了納稅服務工作。主要做法有：特事特辦、上門服務、預約服務、延時服務、承諾服務和開通大企業“直通車”及“綠色通道”等。另外，我局大企業和國際稅務管理處通過積極探索，努力開拓，于2010年6月10日正式建立并啟動了“稅企在線互動平臺”，該平臺通過互聯網即時通訊工具qq實現，整合現有涉稅服務項目，實現稅務政策法規的、納稅咨詢、稅收業務指導、有關電子文檔的受理等業務的網上辦理。在為轄區內大企業做好納稅服務的同時，將服務工作延伸到了其他中小型企業，極大的方便了納稅人辦理各項涉稅事宜，簡化了辦事流程，提高了辦事效率，加強了與納稅人的溝通，為納稅人提供了各種涉稅指導，了解了納稅人的心聲，解決了納稅人的困難。
六是確定市級定點聯系企業。按照省局確定市級定點聯系企業的工作要求，綜合考慮企業規模較大和稅收收入較高、在我市經濟發展中具有較大影響；企業集團管理和決策相對集中，成員企業分布較廣；具有行業和所有制代表性等幾方面的因素，在市局轄區范圍內，在已經確定的總局、省局定點聯系企業以外，我局確定了國芳百貨有限責任公司等5戶重點稅源企業，作為市級定點聯系企業，重點開展大企業稅收管理和納稅服務工作。
七是分戶建立各級定點聯系企業電子檔案。按照省局對定點聯系企業管理的相關要求，為了做好各級定點聯系企業的日常管理工作，在全面掌握轄區內各級定點聯系企業的基本情況、經營情況、納稅情況、財務核算情況以及其他涉稅情況的基礎上，將這些信息一一記錄備案，分戶建立了各級定點聯系企業的電子檔案。
八是建立、完善大企業稅收管理工作機制。為了促進大企業稅收管理服務工作的有效開展，建立了相應的大企業稅收管理工作機制。參照省局相關做法，結合本地實際情況，建立和落實大企業涉稅事項內部協調會議制度。指導轄區內部分定點聯系企業建立和完善稅收風險內控機制。根據需要，輔導大企業設立涉稅事務管理機構或崗位，通過稅收法律、政策宣傳等方式，強化大企業的依法納稅意識，引導大企業實現稅收風險的自我管理，提高稅法遵從度。不斷完善和推廣“稅企在線互動平臺”的應用。以加強稅企溝通為前提，以方便納稅人辦理各項涉稅事宜為目的，簡化辦稅流程，提高管理服務質效，不斷完善和在全市范圍內推廣應用“稅企互動在線平臺”，強化稅企互動工作機制，切實為大企業開展全方位的納稅服務。
九是繼續推進大企業稅收管理的信息化建設。為了滿足大企業稅務管理工作需要，必須不斷推進大企業稅收管理的信息化基礎工作。繼續做好各級定點聯系企業在大企業數據采集分析平臺（VICDP）系統的數據采集工作，保證數據報送的效率和質量，形成大企業稅收管理信息化的基礎數據庫。不斷提高大企業數據采集質量，確保大企業管理基礎信息準確、管理監控到位、納稅服務優化、稅收風險降低、企業滿意度高。因地制宜，根據實際工作需要，不斷拓展第三方信息的數據來源，進一步完善和解決主管稅務機關在掌握轄區內大企業經營動態信息不完整、不準確、不及時的問題。
十是優化大企業稅收管理機構設置和人員配備。組織具有較強工作能力、較高綜合素質、對大企業稅源管理經驗豐富，特別是具備稅收、財會、法律、計算機等多種學科知識的復合型人才從事對大企業的專業化管理和服務工作，并結合實際工作需求對內部大企業稅收管理機構設置進行調整和優化，保持大企業管理干部隊伍的相對穩定，為大企業稅收管理工作提供人才保障。
十一是注重提高大企業稅收管理人員的綜合業務水平。根據大企業的經營、核算特點，有針對性的對從事大企業稅收管理工作的人員開展稅收法律、財務分析、會計電算化等專業知識的培訓，重點提高大企業管理人員的綜合業務水平。
十二是定期進行總結，推動工作開展。在日常大企業管理工作中，形成總結與日常研討相結合的工作習慣，針對一段時期內出現的問題進行研究和探討，并參照總局、省局的相關要求和兄弟單位的相關做法，及時提出適合工作實際的意見和建議并加以落實，推動大企業稅收管理工作的順利開展。
三、管理服務并舉，縱橫互動協作，工作取得成效
一是實現了對大企業經營信息處理的集中度和透明度。通過信息化的重點稅源監控，實現了大企業經營信息的集中處理和分析利用，在宏觀上把握了轄區內大企業的結構、行業、區域分布情況，微觀上掌握了每一個被監控企業的生產經營情況、財務狀況以及納稅情況等第一手資料。
二是達到了準確掌握大企業稅源變化情況的目的。通過強化數據信息的廣泛性、真實性、及時性，為日管工作的質量提供保障，變信息資源為服務于稅收征管的現實資源，避免資源浪費和做“無用功”現象的發生，充分發揮了促進組織收入工作的作用。通過對大企業稅金實現和欠繳情況、增值稅進項稅額期末留抵結轉情況、行業平均稅負和實際稅負的對比情況、企業資產及負債情況的綜合分析，準確掌握了大企業財務核算、稅款繳納和滯欠情況。通過對大企業產品產量、價格、銷售收入、進銷項稅額、政策性免抵、應繳實繳及未繳稅額之間邏輯關系等數據的分析，實現了對大企業納稅申報情況的全面稽核，為加強稅收征管和清理欠稅工作提供了第一手資料，有效發揮了重點稅源監控的作用。通過重點稅源調查和報表數據的相互對應和相互結合，為準確掌握重點稅源變化情況提供了客觀詳實的數據。
三是提高了大企業對稅收法律的遵從度。由于各級定點聯系企業的生產經營、資金運行、稅金實現及繳納情況基本都在主管稅務機關的掌握之中，客觀上進一步增強了這些重點企業依法納稅、自覺履行納稅義務的意識，提高了其對稅收法律的遵從度。目前我市重點稅源監控企業的申報率、申報準確率和入庫率等幾項指標達標情況明顯好于其他企業，為我們掌握組織收入的主動權創造了良好的條件。
關鍵詞:企業投資;決策;稅務策劃
在企業的投資中，稅收扮演著重要的角色，對企業的投資有著極大的影響。對于投資者來說，稅款的繳納數值，與企業的投資效益和最終效益有著直接關聯，同時在衡量企業發展情況中也發揮著重要的作用。在這種條件下，投資者在進行投資的過程中，應該對稅收情況進行充分的分析，加強對稅收策劃的認識，從而更好的促進企業的發展。
一、稅收策劃的概念
(一)納稅籌劃納稅籌劃，一種財務管理的方式。其主要是指:在相關法律法規的允許下，依據事先的計劃，相關人員進行經營管理和投資等活動，這樣有利于為企業帶來更大的益處，使企業稅款稅收降低，促進企業投資收益的最大化。相比較其他方法而言。納稅籌劃更像是一種投機行為，但是卻又獲得法律的許可，被企業所使用。因此企業在進行投資的過程中，應該對稅收政策進行充分的分析，合理的將其運用在降低投資成本上，從而提高企業的投資收益，促進企業利潤的增加。
(二)投資中納稅籌劃的意義在企業發展的過程中，通常有投資這一環節，其不僅對企業的產生方式有著影響，同時也影響著企業的存續和發展。對于高質量的公司，其定位通常是以成功的稅收籌劃為起點。在此過程中，為了更好地發揮稅收籌劃的作用，投資者需要在投資開始時進行稅收籌劃，以便事半功倍地獲得雙倍的結果，同時促進后續的籌劃。投資是指現在投入一定數量的資本以獲取未來收入的經濟行為。在做出投資決策時，對于投資者來說，最終收入不能與稅收分開，因此降低稅收對于降低成本，增加投資者的投資收入非常重要。因此，投資者在投資的過程中，通常會充分的利用政策漏洞，減少稅收成本。稅收籌劃:在稅收法律的規定下，納稅義務人在事先對經營活動或者個人事務做好安排，從而有利于減輕納稅，實現投資者收益最大化。
二、企業稅務策劃的特點
(一)企業稅務策劃具有合法性稅務策劃具有合法性，稅務策劃的所有行動都在法律允許的條件下開展的，是投資者通過對稅法進行充分分析之后，選擇最適合自己的納稅方案，不同于偷稅漏稅，并沒有違法，同時也遵守了道德規范，是稅收政策鼓勵和支持的。
(二)企業稅務策劃具有普遍性從各國稅收制度的現狀來看，即使稅收制度具有周密性，但是在面對不同的納稅人、不同的納稅區域中，總是具有一定的差異性，從而使納稅方案具有選擇性。同時，國家加強了反避稅措施，一些偷稅漏稅的不法行為也越來越少，更多的投資者把目光放在稅務策劃中，希望用其降低稅負成本，促進企業投資利益的最大化。
(三)企業稅務策劃法規具有統一性對于生產經營者來說，稅務策劃有利于企業追求利潤，同時也是其積極響應政府的政策意圖的表現，從宏觀經濟的角度來看，對于企業來說，稅收是十分重要的。政府可以對投資者的目的進行分析，有意識的開展稅收優惠政策，導引投資者開展經濟活動，滿足國家引導經濟發展的目的，從而使企業實現宏觀調控。
三、影響企業投資的稅收因素
(一)稅率的結構和高低為了促進產業結構的優化升級，對某些行業的發展發揮推動或者限制作用，在不同的行業和不同的地區，對于投資，國家都有不同的稅收政策，因此出現了稅率高低和結構的差異化。在通常情況下，稅率包括比例稅率和定額稅率兩個部分。對于投資者來說，稅率結構的差異化對其影響也具有一定的差異。
(二)征稅的范圍依據在征稅中，其范圍主要包括普遍征收和部分征收。普遍征收:在商品的各個環節，沒有根據投資的產業產生的資本回報率為標準，對每一個產業都是公平對待。部分征收主要分為三種:①征勞務稅，不爭商品稅，在農業和工業中有顯著表現。②征消費品稅，不爭資本品稅。③對少數消費品進行選擇性的征稅。對這些行業進行投資，那么相比較其他行業而言，就具有相對較高的稅負。
四、投資決策中進行稅收策劃的必要性
(一)稅務策劃影響企業選擇投資領域隨著市場經濟的逐步發展，為了更好地促進社會發展，客戶將根據具體經濟狀況出臺相應的經濟調整政策。在國家經濟法規中，稅收在經濟影響力中起著重要作用。因此，在投資過程中，公司應充分利用稅收籌劃來降低成本，增加利潤。公司可以分析各個地區和行業的稅收優惠政策以進行稅收籌劃。在稅法中，針對不同行業的優惠稅收政策是不同的。因此，公司可以分析這些優惠政策，權衡利弊，然后進行投資。在分析該國的產業政策時，該國將對某些產業(例如高科技產業)制定具體的優惠政策，并將為其提供大力支持。通過投資這些行業，投資者將獲得更多收入。
(二)稅收是企業投資決策重要的一部分對于企業投資決策來說，選擇不同的稅務方案，意義重大，因為稅種和稅率的不同，導致其影響著企業的發展。在企業進行投資決策的過程中，投資成本也對其有著重要的影響，影響著企業利潤。如果企業投資收益固定，那么為了實現利潤最大化，最重要的途徑就是降低投資成本。企業可以對國家的相關法律法規進行認真的研究，在法律允許的基礎上，采取各種措施，從而促進稅收成本的降低，使企業獲得更多利潤，促進企業的發展。
(三)稅收策劃可以促進企業融資決策對于企業投資和用資來說，企業融資發揮著重要作用，是企業運營中必不可少的一個環節，同時影響著企業的生存和發展。通過股票債券等方式，企業就可以進行融資。同時在融資的過程中，稅務籌劃仍然對其有著重要的影響，是其重要的一部分。企業家融資的過程中，對經濟的安全性是十分看重的，同時也十分注重經濟的發展性。將稅收負擔與經濟效益相融合，企業在內部進行籌資，這個方式可以降低企業的稅收成本，可以使企業享有最輕的稅負。其次是企業間相互拆借。而在融資的過程中，貸款籌資的稅負最重，在通常情況下，企業傾向于內部集資。內部籌資，就是企業對全部企業投入產生的稅負要進行承擔，在通常情況下，這種稅負最輕。除此之外，企業也可以通過銀行進行融資，因為其主要是稅前還貸款，所以可以使企業屬于低水平的稅負狀態，更加有利于企業進行融資，同時還可以促進企業的穩定發展。
五、選擇投資領域稅務籌劃策略
(一)投資領域就是投資方向以宏觀的角度來看，就是投資產業或者投資區域。以微觀的角度來看，就是對企業的經營范圍進行確定，也就是企業的具體生產經營產品。在我國稅法中，對一些區域性和產業性的稅收具有優惠政策，同時也給予了一些特定企業稅收優惠待遇。除此之外，因為納稅人生產經營的產品具有差異性，那么其稅種也具有一定的差異，尤其是流轉稅的差異。
(二)考慮稅收優惠產業在利用稅收優惠政策時，應該考慮這些方面的內容:對于一些可以享受免稅優惠的行業或者項目進行投資。包括:農林牧漁業、國家重點發展項目等。對于一些國家重點扶持的高新技術企業，投資者可以對其進行投資，并且還可以建立相應的小型企業，對國家進行重點扶持或鼓勵的行業進行創業投資。有了國家的支持，投資者就更容易降低投資成本，獲得更多的利益，甚至可以長遠獲利。
(三)壓縮注冊資本比例在企業剛剛建立的時候，為了增加投資收益，合理的進行納稅籌劃，企業應該對投資總額中的注冊資本比例進行壓縮。這樣有利于使投資風險降低，投資者將可以得到財務杠桿收益，獲得更多的利潤。
(四)分期出資在企業債建立之初，對注冊資本進行確定后，企業既可以選擇分期出資，又可以選擇一次性投資。當企業的投資是一次性完成時，企業的實收資本和注冊資本是相等的。當企業選擇分期出資時，在這個過程中，如果企業需要資金，那么可以向外部進行籌措，主要是通過負債的形式，充分發揮利息在減稅中的作用。
(五)使用實物、無形資產出資根據我國相關法律，除了可以使用貨幣進行投資之外，股東也可以使用土地使用權、知識產權等進行出資。在投資的過程中使用實物或者無形資產的好處:第一，可以對關稅進行減免。第二，可以節儉稅收。根據我國稅法的相關規定，在符合條件的情況下，外商以無形資產出資，可以對其免征營業稅。除此之外，當投資者沒有使用貨幣進行投資時，需要評估其資產。雖然我國公司法有所規定，需要對非貨幣資產進行評估，對投資者資產的真實情況進行核實，不得對其資產評估過高，同時也不可以對資產評估過低。但是，在實際投資者使用實物或者無形資產進行投資的過程中，投資者往往會使用不當手段使資產估值過高，這樣對于企業來說，有利于使投資成本降低。而且把資產估值過高，有利于縮小稅收計算依據。
(六)合理分析固定資產購置時期在對固定資產進行訂購時，應該對稅收優惠進行充分的分析。企業在投資的過程中使用固定資產有利于用折舊抵稅。如果企業有享受稅收減免的機會，那應該對這個時機進行充分的把握，對固定資產進行購置。那么對于企業來說，生產經營的前期應該是最好的購置固定資產的時期，因此企業在這一過程中，應該盡可能的使獲利年度得到推遲，從而使企業享受更長的稅收優惠時期，降低企業的稅收成本，增加企業的利潤，促進企業的發展。
關鍵詞：房地產;建安企業;稅收;征管
中圖分類號： F830.44 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-65-2
0 引言
近年來，房地產行業發展勢頭迅猛，已成為推動我國經濟發展的重要力量。同時，為了更好地調控國家經濟形勢，我國實施了一系列的改革措施，稅收對國家實施經濟宏觀調控來說是重要的杠桿，對我國經濟的發展具有至關重要的作用。文章首先對房地產及建安企業的稅收征管的重要性進行了簡要的分析，并就其現狀提出了幾點強化措施，旨在為業內人士提供一些參考和建議。
1 加強房地產及建安企業實施稅收征管的重要性
社會與經濟的發展帶動了房地產及建安行業的發展，稅收也隨之增加。稅收作為調控經濟的重要手段，是組成財政稅收的一項重要內容，尤其是對近年來發展迅猛的房地產行業來說。隨著我國各項體制改革的深入，新的《營業稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實施，其中的一些政策發生了改變，例如預收款項、甲供材等，明確了其預收款項、自產貨物的納稅義務以及各項稅款的計算標準。因此，深入分析房地產及建安企業的稅收征管問題，具有重要的現實意義。
1.1 有利于分析影響稅收收入的因素
房地產及建安企業的稅收征管一直以來都是稅收工作的重點內容，由于房地產及建安企業的稅收受經濟、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問題較為復雜。在稅收征管問題上復雜程度較高，深入其存在的各項問題，能夠為研究影響稅收的因素提供可靠的依據，進而明確稅收的影響因素，制定相應的措施，提高稅收的征管水平。
1.2 有利于完善稅收政策
現階段，我國市場經濟日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對居住條件開始提出了更高的要求，這就使得房地產行業有了更廣闊的發展前景，在我國產業結構中的重要地位日益顯著。通過分析房地產及建安企業的稅收征管，尤其是房產開發與銷售環節的稅收征管，對進一步完善稅收政策具有現實的意義。所以應及時歸納整理，并不斷對其進行優化，從而進一步為我國稅收政策的完善提供參考。
1.3 有利于分析同業稅負
稅負指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業的稅負數值相差不大。稅務工作部門通過深入的分析同行業的稅負，結合各個地區的實際情況，尤其是房地產行業的不同情況，明確其平均稅負作為企業納稅評估的重要依據，同時實施有效的監督，進一步提升房地產及建安企業的稅收征管水平。
1.4 有利于稅收征管的考核與評估
通過分析房地產及建安企業的稅收征管，可以在稅收征管考核評價、測算其平均稅負后，從另一方面研究不同稅種的稅收負擔情況，增強稅收征管的考核與評估力度，進而不斷優化、完善稅收征管方式，將房地產及建安企業的稅收征管落實到位。
1.5 有利于建立健全稅收預警機制
近年來，我國不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產及建安企業對我國社會與經濟的促進作用。根據現階段我國房地產行業的各項經濟指標，深入探討其稅收征管問題，統計分析其相關的稅收數據，有利于各地稅務機關詳細、準確、全面地掌握與之相關的行業的稅收收入變化情況，在此基礎上，實施有效的稅收監控，防止出現稅收缺口，助推稅收預警機制的建立，提升房地產行業稅收征管的水平。
2 房地產及建安企業稅收征管現狀分析
2.1 房地產開發環節
2.1.1 建安企業缺少相應的發票
我國大多數的地產開發商都是將房地產建設工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產建筑資質來招攬生意，沒有符合法律法規的工商注冊登記手續，也未辦理稅務登記證，或者辦理了相應的手續，也不會申報項目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動性，進行的經營活動相對分散隱蔽，造成稅務機關無法有效監管其納稅行為。現階段，對于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因為開發商未重視發票的索取，導致建筑營業稅的大量流失。
2.1.2 建安企業開具的發票偏多
我國有專門的建安發票，稅務征收大廳打開這類發票，建安企業只要繳納營業稅及附加稅，就可以在大廳開具發票，甚至部分地方會把建安企業的營業稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務部門的征管松懈，對于發票的真實程度不予核實，造成建安企業極易多開發票金額，而房地產企業會以此為依據虛增成本，這樣一來，開發商就可以支付3%營業稅的代價，而輕松偷逃25%企業所得稅的繳納。
2.1.3 跨區域開發項目造成征管“真空”
如今，規模較大的房地產企業的開發項目已呈現出跨區域發展的趨勢，這種跨區域的開發項目就會導致企業注冊地和企業經營活動所在地的不統一。就目前我國的稅收政策來看，堅持的是企業法人繳納企業所得稅，營業稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區域開發項目可能會造成主管稅務機關無法全面、準確地了解和掌握異地開發項目的實際情況，包括施工進度、銷售進度等，同時外來房地產開發企業沒有按照相應的規定及時到當地的稅務機關注冊登記，導致主管營業稅的稅務機關出現征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產及建安企業的稅收征管難度。
2.2 房地產保有環節
一般來說，我國會對房產征收房產稅，對被占用的土地征收土地使用稅，而對于建成但未對外銷售的房產不征收房產稅，我國相關法律法規還規定，除了國家機關、軍隊建設及其他免稅單位的自用房產外，房地產企業自用或出借、出租的未出售房產需要按規定繳納相應的房產稅。但在實際的操作過程中會遇到未出售但己自用的商品房不申報納稅等問題。
3 進一步加強房地產及建安企業稅收征管的主要策略
3.1 加強房產項目開發環節的稅收征管
首先，在房產項目開發環節就戶籍檔案實施全過程管控，將房產項目開發的各項手續及土地使用權等內容建立相應的檔案，并對其進行動態管理，及時更新內容，將項目開發的進度、后期的銷售情況等詳細地提供給稅務部門，方便稅務部門準確的掌握房地產項目的具體情況。其次，與產權部門實施聯合管控。以確保在房地產開發企業未繳清稅款的情況下，業主不能辦理產權證。稅務機關還要拓寬相應的渠道，準確、詳細地掌握開發項目的數量、價格及銷售情況等，詳細對比分析銷售數據記錄，利用現代化的計算機技術，實時監控稅源。除此之外還要實地盤點商品房，嚴格監管房地產開發企業開具的發票，這些發票主要有預收款收據、相關建筑發票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開具發票金額的真實性，確保建筑營業稅及時、足額的繳納。
3.2 房屋出租環節的稅收征管
稅收征管工作只依靠稅務部門，無論是在范圍還是內容上都會存在相應的困難，這就需要與相關的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯動機制，對于房產出租環節的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財政激勵政策的作用切實發揮出來。對于個人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個街道流動人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關的規定，各個街道、居委會等代征機構享有一定比例的稅收收入支配權，具體來說就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運行，需要向代征機構支付5%的代征手續費;第二，信息時代，房屋出租稅收征管應試行信息化管理模式，利用計算機網絡技術，動態跟蹤稅源、自動化計算稅款，進而有效提高其征收管理效率和質量;第三，建立房產出租信息交流共享機制，將稅務部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進稅收征管工作的高效進行。
4 結束語
綜上所述，房地產及建安企業的征收管理在各個環節還存在一些問題，影響了稅收征管工作的高效開展，對此應加強房地產開發環節和出租環節的稅收征管，切實提高房地產及建安企業的稅收征管水平，進而促進我國稅收整體水平的進一步提升，保證我國經濟的穩步發展。
參 考 文 獻
[1] 武漢市國家稅務局課題組，覃先文，劉衛明，等.完善我國電子商務稅收征管的設想[J].稅務研究，2014（2）：68-70.
隨著我國國民經濟的快速增長，我國的房地產以及建安行業得到了快速的發展，與此同時，房地產的行業稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產行業的宏觀調控作用日益顯現，房地產的稅收已經成為我國的財政稅收的一個重要的來源部分。自從新的《營業稅條例》、《增值稅條例》等相關法律法規的頒布和實施以來，關于預收款項、甲供材等政策的變化較大，確定我國的房地產以及建安企業中關于預收款項以及自產貨物的納稅義務，以及其稅款的計算成為了重點和難點所在，在相關業務處理中，應該保持高度的重視。在此基礎上，深入研究探析我國的房地產以及建安企業的稅收征管問題，提出進一步強化房地產行業的稅收征管的政策與措施，有著至關重要的意義。
（一）深入探析房地產行業的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素
房地產業和建安企業歷來是稅收管理的重點，同時也是十分棘手的難點。由于影響稅收的主要因素是經濟因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對于房地產以及建安企業的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實例分析稅收征管因素的影響力。
（二）加強稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策
隨著我國的社會主義市場經濟的不斷深入發展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產行業在國家產業結構中的突出位置日益顯現。通過對于房地產行業的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對開發環節、銷售環節等稅款征收管理方面的建議，對于完善我國的房地產以及建安企業的稅收政策有著重要的意義。
（三）加強稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業稅負分析
稅收負擔作為納稅人繳納的稅款占營業收入的比重，在同同一行業中，數值相差不大。稅務機關通過開展同行業的稅負分析研究，根據各個地區的不同情況，確定出房地產行業的平均稅負，根據稅負企業進行納稅評估，開展監督活動，有利于提高稅收的征管水平。
（四）加強稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度
通過對于房地產以及建安企業的稅收征管問題的研究分析，在考核評價稅收征管力度、測算地區的房地產行業的平均稅負之后，可以從稅務機關的另一個角度去分析研究各類稅種的稅收負擔情況，考核稅收征管力度，不斷改進稅收征管的措施方法，進一步提高稅收征管的水平。
加強稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預警機制
由于近年來國家實行住房制度和用地制度的改革，我國房地產行業的發展對于國民經濟的促進作用日益體現出來。根據房地產行業的各項經濟指標，加強研究探討房地產行業稅收征管的問題，對房地產及建安企業與稅收有關的數據統計分析，有利于稅收機關掌握房地產相關行業的稅收收入的變化情況，對于加強房地產行業的稅收監控、避免稅收漏洞、建立稅收預警機制、促進稅收征管水平有著積極的意義。
【關鍵詞】稅收籌劃 企業 財務管理 作用
稅收是我國財政收入的主要來源，同時納稅也是企業承擔的義務。在法律允許的范圍內，企業進行稅收籌劃，不僅能夠降低企業的運營成本，還能夠提升企業整體的財務管理水平，對企業健康發展具有重要的作用?，F階段，在市場經濟模式下，企業間的競爭力越來越大，加強對企業財務管理中稅收籌劃作用的研究具有十分現實的意義。
一、稅收籌劃以及企業財務管理概述
1.關于稅收籌劃，國內相關學者、專家論述有所不同，但歸總起來能夠表示為：稅收籌劃就是納稅人在相關法律允許的范圍內，通過比較不同的納稅方案，進行方案優選，盡量降低企業納稅成本，實現企業經濟效益最大化。稅收籌劃的內容主要包括以下幾點：首先，稅收籌劃的主體為具有納稅義務的單位或個人;其次，納稅人或單位進行稅收籌劃必須是在不違背國家相關法律政策的前提下進行，稅收籌劃與漏稅、偷稅等具有本質的區別;稅收籌劃工作是在事前進行的，同時也貫穿于整個企業財務管理過程中;進行稅收籌劃主要是為了盡可能降低企業的稅負，提高企業的經濟效益，提高企業競爭力。
2.企業財務管理，就是在相關法律政策的引導下，基于財務管理的相關規則，根據企業的發展目標，對企業資本融通、投入成本、現金流、利潤分配等進行統一的管理。財務管理是企業管理中重要的手段，是提高企業經濟效益的有效方式。
近年來我國稅收相關的法律法規不斷的完善，但企業財務管理中對稅收籌劃工作的應用相對較少，加強對稅收籌劃與財務管理之間關系的研究，加強對稅收籌劃工作的重視，對提高企業經濟效益具有重要的意義。
二、稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用
稅收是企業成本中重要的內容，稅收籌劃工作對企業財務管理具有十分關鍵的作用，筆者認為稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用主要體現在以下幾個方面：
1.稅收籌劃工作的有效性對企業財務管理質量有直接的影響。企業財務管理主要包括企業籌資、投資、分配成果等。對于任何一個方面，企業運營的根本在與實現稅后收益的最大化，稅后收益是企業衡量投資有效的重要指標。這就要求企業財務管理人員，在相關法律允許的條件下，根據企業發展的長遠目標，對稅收進行合理的籌劃，優選納稅方案，提高企業財務管理的整體質量。
2.稅收籌劃對現代企業財務管理決策具有很大的影響。企業財務管理決策包括籌劃決策、投資決策、生產決策以及利潤分配決策等內容，同時這幾項決策也是企業稅收的直接影響因素。如在相同額度的籌資中，籌資方式、籌資聚到以及成本列支等都對企業稅負有直接的影響，因此可以說稅收籌劃對企業資金籌集具有關鍵性作用，對企業財務決策具有很大的影響。
3.加強稅收籌劃能夠提升企業財務管理的整體水平。進行稅收籌劃就是為了實現企業經濟效益最大化，與企業財務管理的本質目標相一致。另外，在財務管理的全過程中，稅收籌劃工作在各個環節中都發揮重要的作用，提高稅收籌劃工作的合理性，對企業財務管理整體水平的提升都具有十分重要的意義。
三、現代企業財務管理中稅收籌劃的應用
現代企業財務管理中，加強對稅收籌劃工作的應用需要做好以下幾個方面的工作：
1.加強對稅收籌劃工作的重視程度。在企業快速發展的過程中，一些企業在重視企業經營效益的情況下，忽視了稅收籌劃工作的重要性，甚至片面的認為稅收籌劃工作和漏稅、偷稅等行為一樣，使得企業稅負不合理，影響企業整體的經濟效益。通過上文分析，我們知道稅收籌劃是降低企業稅負，提高企業經濟效益的有效手段，這就需要企業相關人員加強對稅收籌劃工作的認識，根據企業運營的實際情況，在法律法規允許的范圍下優選納稅方案，為實現企業經濟效益最大化做出更大的貢獻。
2.建立稅收籌劃工作機制。為了提升企業財務管理的質量，積極開展稅收籌劃工作，就需要針對財務人員工作職能，加強對稅收籌劃相關方面能力的培訓，幫助企業財務人員說樹立稅收籌劃意識，提高企業稅收籌劃的整體水平。另外，企業還需要建立有效的風險評估機制，稅收籌劃過程中需要通過風險評估，得出風險評估報告，確保企業稅收籌劃的合理性;同時，在進行稅收籌劃工作實施過程中，財務人員需要加強對企業成本效益的重視，將企業籌劃成本納入整體財務成本中，保證稅收籌劃方案的可行性。
3.在企業財務管理的全過程中加強稅收籌劃。稅收籌劃工作應該貫穿于企業財務管理的整個過程，財務管理人員需要根據每個環節工作的不同，選擇合理的稅收籌劃方案。如，在企業籌資階段，由于籌資是整個企業生產的前提，企業需要根據自身實際情況，選擇合理的籌資方式，包括貸款、借款、債券或股票發行等，然后根據籌資方式的不同，對其稅后籌資資金進行詳細的分析;在企業投資環節，財務人員需要將稅后收益作為衡量投資行為可行性的重要指標，根據投資方式以及投資區域的不同對稅收籌劃進行詳細的分析。
四、總結
通過上述分析可知，稅收籌劃工作與企業財務管理具有密切的關系，做好稅收籌劃工作不僅能夠提升企業財務管理的質量，提升企業財務管理的水平，還能保證企業納稅方案的合理性，降低企業稅負，實現企業經濟效益最大化。這就需要企業加強對稅收籌劃的重視程度，建立相應的工作機制，加強稅收籌劃在財務管理全過程的應用，為提升企業經濟效益做出更大的貢獻。
參考文獻：
[1]黃成光，鄭軍劍.企業財務管理與稅收籌劃[J].現代經濟，2012，23（3）.
[2]蔣拓.淺析稅收籌劃和企業財務管理[J].稅收籌劃，2010，26（3）.
（一）登記情況：
20__年我市涉外企業正式登記注冊的有217戶。其中：屬于第一產業的“農林牧副漁業”3戶；屬于第二產業的“采礦業”7戶、“制造業”103戶、“電力煤氣及水的生產供應業”2戶、“建筑業”28戶；屬于第三產業的“交通運輸倉儲和郵政業”7戶、“信息傳輸、計算機服務和軟件業”8戶、“批發和零售業”18戶、“住宿和餐飲業”19戶、“房地產業”5戶、“租賃和商業服務業”3戶、“其他行業”14戶。注冊類型結構為：內資企業9戶、港澳臺投資企業134戶、外商投資企業74戶。
20__年納稅登記戶新增30戶，減少34戶，為213戶。其產業結構：屬于第一產業的“農林牧副漁業”3戶；屬于第二產業的“采礦業”10戶、“制造業”99戶、“電力煤氣及水的生產供應業”2戶、“建筑業”24戶；屬于第三產業的“交通運輸倉儲和郵政業”6戶、“信息傳輸、計算機服務和軟件業”9戶、“批發和零售業”21戶、“住宿和餐飲業”18戶、“房地產業”8戶、“租賃和商業服務業”3戶、“其他行業”10戶。注冊類型結構為：內資企業11戶、港澳臺投資企業126戶、外商投資企業75戶、外國企業1戶。
以上企業直接納入我分局征管范圍的戶數：20__年70戶，20__年66戶。其他均在各縣市區由當地稅務機關負責稅收征管和入庫。
（二）經濟稅源及入庫稅收收入：
20__年全市涉外企業實現產值36.78億。20__年實現產值32.23億。
20__年元至12月，我分局共計入庫稅費4863.55萬元。其中：純稅收入4403.27萬元（營業稅1715.14萬元、個人所得稅808.55萬元、城市維護建設稅1154.34萬元、房產稅251.89萬元、印花稅191.47萬元、城鎮土地使用稅171.89萬元、土地增值稅0.7萬元、車船使用和牌照稅3.41萬元、城市房地產稅105.88萬元）、教育費附加171.35萬元、文化市場建設費收入10萬元、社會保險基金收入278.92萬元。
20__年元至12月，我分局共計入庫稅費5913.52萬元。其中：純稅收入5290.89萬元（營業稅2900.23萬元、個人所得稅828.77萬元、資源稅0.66萬元、城市維護建設稅703.55萬元、房產稅321.21萬元、印花稅207.26萬元、城鎮土地使用稅182萬元、土地增值稅0.89萬元、車船使用和牌照稅2.5萬元、城市房地產稅143.82萬元）、教育費附加351.39萬元、文化市場建設費收入5萬元、社會保險基金收入266.24萬元。
重點稅源戶提供的稅收：
20__年：新能湖南——發電有限公司2155.99萬元、移動通信——公司691.89萬元、昌盛石化419.36萬元；
20__年：新能湖南——發電有限公司2275.99萬元、移動通信——公司__5.08萬元、中國聯通——公司310.16萬元。
二、——市涉外企業宏觀稅負基本描述：
1.宏觀稅負基本數據：
（見附表）
2.基本數據比較：
從稅收總量比較：
20__年度：全省GDP為5641.92億元，稅收收入154.93億元，稅負2.75；——市GDP為590.31億元，稅收收入10.15億元，稅負1.72；我分局負責征管的涉外企業GDP為21.62億元，稅收收入0.45億元，稅負1.23，略低于省市水平。
20__年度：全省GDP為6473.61億元，稅收收入185.33億元，稅負2.86；全市GDP628.57億元，稅收收入11.32億元，稅負1.8；我分局負責征管的涉外企業GDP為25.81億元，稅收收入0.63億元，稅負1.96，高于全市水平。
從產業結構比較：
20__年度第一產業稅負水平全省為零，全市為零，我分局為0.04。第二產業稅負水平全省為2.66（其中工業1.7建筑業7.47），全市1.51（其中工業1.01建筑業4.7）我分局為1.07（其中工業0.91建筑業8.28）；第三產業稅負水平全省為4.24，全市為2.65，我分局為2.34。
20__年度第一產業稅負水平全省為0.01，全市為0.02，我分局為0.01；第二產業稅負水平全省為2.92（其中工業1.93建筑業8.33），全市2.04（其中工業1.33建筑業7.97），我分局為1.71（其中工業1.10建筑業5.48）；第三產業稅負水平全省為4.17，全市為2.48，我分局為2.87。
三、——市涉外企業宏觀稅負比較分析：
從稅收總量角度對比，我分局稅負20__年低于省市水平，
20__年低于全省水平高于全市水平。分析原因主要有兩個：首先，由于統計局與商務局均未對涉外企業做過相應的GDP統計，我分局取得的涉外企業GDP數字系——市工商局涉外科在年檢驗資時按各企業上年GDP乘以全市平均增長率（1.19）得出。該數據明顯大于實際數，造成了稅負比例的偏低。同時，工商部門登記在冊的涉外企業戶數和我分局實際征管的戶數存在很大的區別。前面列出的登記數據20__年217戶、20__年213戶，而我局實際歸口征管的為20__年70戶、20__年67戶，其他百余戶均劃歸其所在地各縣市區統一征收管理。我局在進行宏觀稅負分析時,使用70戶左右的稅收收入除以200余戶的GDP總額，客觀上造成分母過大，以致比例降低。從產業結構角度對比：第一產業20__年我分局比例高于省市水平、20__年持平；第二產業20__年和20__年我分局比例均低于省市水平；第三產業20__年略低、20__年略高于全市水平。整體低于省市平均水平。
分析原因主要在第二產業：由于我分局屬于專業分局，納入征管的都是涉外企業，享受稅收優惠政策。.我國的稅收優惠政策上存在“稅收歧視”現象，缺乏統一性。內外資企業享受的稅收優惠不同，內資企業以照顧性優惠為主，外資企業則以鼓勵性優惠為主，外資企業較內資企業享有更多的稅收優惠。造成這些涉外企業（尤其是負擔著我分局全部稅收收入的75％左右的第二產業）產值增長迅速，但是無論從稅收收入總額還是營業稅各稅目的比重上都無法像內資企業那樣相應地得到高比例增長，宏觀稅負水平自然也就低于省市平均水平。例如我局負責征管的“新能湖南——發電有限公司”20__年產值為__982.40萬元，全年納稅總額為2025.99萬元（企業所得稅未在我局征收），稅負為0.02，20__年產值為115234萬元，全年納稅總額為1970.89（企業所得稅未在我局征收），稅負為0.02，遠遠低于省市水平。
四、從稅負分析角度對提高——市涉外企業稅收質量的對策思考：
（一）盡快與統計局、商務局、工商局共同構建一個指標分析體系，使各項指標趨于精確，是提高稅負分析水平，從而提高稅收征管質量的前提條件。
通過這次宏觀稅負分析發現我市涉外企業各類經濟數據存在未共享、不精確的問題。統計、商務、工商、稅務各自為政，你做你的產值、就業分析，我做我的稅收收入增長分析，沒有實現數據的共享。造成數據采集上的困難和人力物力的浪費。目前統計局頒布的月度指標比較少，單純就稅收尤其是地稅分行業的指標根本就沒有。我們要與統計局溝通，盡可能的從其頒布的指標或內部指標中找到稅收與經濟能夠連接上的統計指標。這是我們首先要做的工作，這項工作也是做得越細越好。
另外，各有關管理部門計算口徑不一致影響了數據的精確性。統計局每個月都公布規模以上企業增加值，而稅務部門在做稅負分析時需要計算全口徑的企業繳納的稅收，所以我們要計算的是全部企業的增加值。在一般情況下，規模以上企業增加值增長速度要高于全口徑增加值的增長，因此我們計算時還要進行換算，這就難以保證計算的準確性。此外，統計局公布的增加值是不變價的形式，而稅收反映的是現價，因此要將不變價換算成現價。這種換算從全國來講有一個方法，即不變價加上物價指數（即全國工業品出廠價格指數）。而對于某個具體地方，其指數又不盡然相同，者就進一步造成了計算上的差距，制約了高水平的稅負分析。所以，盡快地與統計、商務、工商等部門加強協作，構建一個高度信息共享數據準確的分析體系，應是加強稅負分析提高稅收質量的先決條件。
（二）要建立稅收分析檔案，宏觀與微觀相結合分析稅收。
有感于此次稅負分析數據采集的困難，我們建議平時應建立稅收分析檔案，全面記錄、視同臺帳管理，即可保證數據的完整性和連續性。而且，當我們在進行稅負分析的時候，應該剔出不具有代表性的特殊情況，把常規情況跟常規情況進行比較，即剔除非即期因素，比如企業所得稅的匯算清繳、查補稅收、清理欠稅、緩交稅款、政策性減免等等。如果不建立檔案，非即期因素會使得本來應該有的函數關系失真。沒有稅收檔案，就很難進行準確的稅收分析。
另外，稅收征管最根本的就是稅源管理，我們搞的宏觀稅收分析只是從宏觀角度判斷稅收是不是收足了，是相對間接的。如果微觀稅源管理好了，宏觀上體現的結果也應該是沒有問題的。所以管理重點應該是在宏觀分析與微觀稅源管理相結合上。
（三）充分利用已有的計算機系統，全面完善稅負分析評估體系
企業的稅收負擔與國家的經濟和企業的發展緊密相關，長時間以來，稅負問題.一直受到上市公司.的密切關注，對其的研究牽涉到多個學科，涵蓋了稅收、會計、經濟以及財政學等一系列的領域，就研究內容方面而言也頗為詳實。本文的目的，就是對企業稅收負擔影響因素的相關文獻從稅收和非稅兩個方面進行梳理，并進行總結，希望能夠為政府的有關部門及企業提供有價值的參考。
關鍵詞：
稅收負擔；影響因素；稅收因素；非稅收因素
一、引言
對于企業實際稅收負擔的研究，是國內外眾多學者關注的重點。目前西方發達國家對于稅收負擔的研究在各個方面都有了較為深入的研究，在理論分析與實證分析上都越來越細致，但國外的背景與政策與我國都不相同，其研究結論雖然也具有一定的指導意義，卻不太符合現在我國企業的發展趨勢。與西方一些國家相比，我國對于稅收負擔的研究開始較晚，而現有的研究和結果大部分是針對理論分析所得，且大部分是對于稅收改革之前稅收負擔的研究，尤其是國內目前研究大都著眼于整體行業的稅收負擔研究。本文將稅收的影響因素分析可從兩個角度入手，即稅收和非稅收因素，而后者又涵蓋了行業和個體兩部分。個體因素一般包括：公司規模、債務水平、股權結構、資本結構、盈利能力、管理層激勵等。
二、基于稅收因素的研究
1.法定稅率。Gupta和Newberry（1997）通過運用1982-1987年和1987-1990年的兩個面板數據，發現美國1986年的稅制改革對公司所得稅稅負有顯著影響。Richardson（2007）對澳大利亞稅制改革前后的92家上市公司的實際稅負的決定因素進行研究，同時得到了此結論。2008年國內開展了新企業所得稅之后，法定稅率調整為25個百分點，低稅率則為20個百分點。李增福(2010)研究了稅改之后，我國上市公司現實稅負所產生的變化情況。結果看到，法定稅率的減少，有助于降低企業所承擔的現實稅負情況，這一點和王延明（2002）實際稅負和法定稅率敏感度較弱的結論有所差異。其認為原因主要是隨著新稅法的執行，區域差異減少，稅收政策的產業導向性愈發顯著，針對取消、延緩稅收優惠政策的上市公司，因為設置延緩期不僅僅有效地控制了所得稅，同時也切實地完善了新舊稅法之間有效的過渡。
2.稅收優惠政策。就政府而言，也可通過該政策完成一系列的政治和經濟目標，加大宏觀調控的執行效力。對于企業來說，可以通過稅收優惠政策進行合法避稅，降低企業的稅費。對于稅收優惠政策對于稅收負擔的影響，最早Siegfried（1974）考慮了稅收優惠政策，分析得出了生產和礦業的ETR，結果看到ETR為39個百分點，這一點較之于法定稅率的52個百分點有著不小的差距，作者提出這方面的差距源于特別條款和稅費抵扣等一系列的因素。我國李增福和徐媛(2010)提出稅法實施過程之中，往往會出現一系列的稅收優惠，企業的避稅活動，如此也導致名義稅率常常無法充分地展現出企業所應繳納所得稅的具體情況。湯寅昊（2013）以我國鋼鐵行業的2007-2011年的數據作為樣本，研究發現稅收優惠政策對企業稅負影響最大，且顯著為負。
3.稅收征管。Michael(1972)就稅收征管對實際稅負的影響進行了研究。他們研究了納稅個體是否在嚴格的監督及約束納稅的情況下會故意的少報收入來避稅，以及造成這種行為的原因進行了研究。研究結果顯示，一是懲罰率越高實際申報額也越高。二是加大稽查力度會使實際申報額升高。三是稅率對收入的影響不能確定。袁建國、后青松及范文林（2015）以我國滬深A股上市公司2001年至2013年的數據為樣本，研究了稅收負擔、稅收征管等因素對所得稅有效稅率的影響。研究顯示，稅收征管強度越低，稅收負擔越重的公司，有效稅率與法定稅率的差異就越大。
三、基于非稅因素的研究
1.行業因素。通過有關學者的研究結果可以看到，產業政策將會對企業的稅收產生顯著的影響，同時也會使得各個行業間的有效稅率出現顯著的不同，企業所在行業類型同樣會對其避稅活動造成顯著的影響。Rosenberg（1969）通過研究顯示，美國農業、紡織業、地產業等多個行業的避稅活動較之于其他行業要更為顯著。而Zhan和Adjikari（2003）也將馬來西亞的酒店業和制造業作為研究的對象，也發現這一結論。我國學者也曾經開展過對此的研究。丁琳（2000）分析了我國21個行業多達百家企業的稅收狀況，得出結論即各個行業的稅收負擔具有一定的區別。張倫俊和李淑萍(2012)也得出此結論。面向單一行業的稅負情況，我國也同樣開展了一系列的研究。李國平和張?，摚?010）研究了某縣煤企的實際稅收負擔水平，結果表明，企業實際稅收負擔水平高于應繳稅費負擔水平。王素榮、徐明玉（2012）以地產業作為研究對象，發現地產業稅負要超過其他行業的稅務壓力。洪群聯(2012)針對2005到2009年間國內服務業稅務狀況展開了系統的研究，結果看到，服務業稅負的增長較迅速，金融、批發和零售業是稅負壓力最為顯著的行業。
2.資產規模。規模對于企業而言無疑是最基本的特征，關于資產規模與所得稅稅負的關系存在兩種假說。第一類觀點是Siegfried(1974)提出的的政治權利假說。該假說提出公司規模越龐大，則其越具備相應的實力和動機進行政治游說，并且有足夠的資金聘請專業人員來進行稅務籌劃。這個假說最早由Porcano（1986）進行了實證驗證，作者使用美國的數據進行了研究，研究表明，資產規模與企業稅收負擔呈負相關。該假說得到了多人的支持，如Richard和Lanis(2007)的研究也得出此結論。而Kitao（2010）認為其原因主要是由于稅務部門拓展稅基，同時對大企業給予給多的稅收優惠，從而激勵企業的生產經營活動。如此政府不僅僅可以取得更大規模的稅收，同時也可以顯著的緩解企業的稅負壓力。第二類觀點是由Zimmerman(1983)提出的政治成本假說。該假說提出，公司的規模愈大，則其就越易于遭受公眾的監督，同時稅務部門的監管工作也更可以有效的開展，所以其稅負壓力較之于中小企業更加顯著。Hanlon（2010）提出若大企業運用一系列的資源實施稅務籌劃，則往往會由于遭受媒體的負面關注而產生一系列的損失，形成政治成本，ETR也相對較高?；谝陨蟽煞N假說，國內學者對于資產規模與稅收負擔關系的研究結果也各不相同。王延明(2003)研究結果表明：從1997年開始，資產規模和ETR之間呈現出正向相關性，然而資產負債率在次年和ETR則表現為負向相關。安福仁和馬之超（2012）使用面板數據分析了我國19個行業的上市公司有關財務信息，結果表明固定資產規模和企業應納稅款二者間表現為顯著的負相關關系。但劉建權（2013）通過研究發現，我國資產規模比越大的上市公司其稅負也越大，而這一點也和政治成本假說相統一。
3.債務水平。由于稅法規定股利是從稅收利潤中支出，而負債利息卻可以在稅前扣除，所以企業的融資結構會對其ETRs產生一定的影響。從理論上來說，財務杠桿高的公司，其稅收負擔就越低。Richardson和Lanis（2007）的研究證明了資產負債率與ETRs存在顯著負相關。但也有不同的觀點，Defond(1994)和Sweeney（1994）利用就企業債務狀況和盈余管理二者間的關系實施進一步的分析，結論為負相關。作者提出企業為減少債務違約開支，將不會應納稅所得額進行控制，而是利用提高會計利潤的措施實施盈余管理，所以企業的債務水平與應納稅所得額無關。我國的劉建民，李桂英，吳金光（2013）通過分析了45家汽車制造業上市公司的財務信息，發現兩者之間存在著顯著的負相關性。另外，王素榮、張新民（2006）的研究得到的結論卻恰恰相反，其提出因為債務資本在一定意義上和權益資本相近，可以為企業產生投資回報，同時在財務杠桿的影響之下也可以為企業創造更顯著的價值。企業會充分地運用負債資本提升企業收益，以期盡可能地提升杠桿效應所帶來的影響，導致企業應稅所得基數顯著提高，進而使對應的稅務負擔提高。張金海（2015）的研究也得出了這一結果。
4.固定資產密集度。由于稅法規定折舊和攤銷可以稅前扣除，理論上而言固定資產密集度與資產的折舊抵稅效應相關聯，前者越高，后者越大，從而導致企業稅收負擔也會越低。Stiekney和MeGee（1982）、GrantRichardson（2007）等的研究都發現資本密集度越大，公司稅收負擔越低。但也有不同的結論，Miao(2009)發現有效稅率與資本密度并不存在顯著相關關系。我國稅法要求，固定資產折舊可以在當期稅前進行抵扣，不僅如此稅法支持企業實施加速折舊，因而就理論角度來說，資本密集度愈高，折舊幅度越大，應納稅所得相應的較低，稅收負擔自然會明顯減少。但國內學者王延明(2002)、樸姬善(2005)實驗研究顯示，國內資本密集度和ETR均值的反向相關性并不顯著。
5.管理水平。Doyle（1999）提出，公司股東如若采取基于業績對經營者實施獎勵的薪酬制度，則企業的ETR將會得到明顯抑制。Graham和Tucker（2006）通過分析顯示，通過實施管理者股票期權，有助于其積極地采取一系列的措施擴大減稅的規模。Desai和Dharmapala（2008）通過分析顯示，就公司治理而言，若賦予企業高管股權激勵，可以有效地減輕企業的稅負壓力。但是Philips（2003）通過對應的研究了經理人和首席執行官的薪酬和實際所得稅之間的關系，結果看到經理人的稅后收入和企業所得稅稅率之間呈現出負向相關性，然而首席執行官的稅后收入和企業所得稅之間則無顯著關聯。我國劉華等（2010）提出，增設涵蓋了薪酬激勵的管理層激勵將會對公司稅務籌劃產生顯著的影響，進而導致實際稅率有所減少，同時公司的所有權屬性同樣對此產生顯著的影響。相應的，呂偉、李明輝（2012）從2001年到2007年將接近四千家制造業企業作為研究對象，同時看到伴隨管理層薪酬、股權激勵的提升，企業的實際稅負將會明顯減少，重點是由于管理層獲得了更強的動力來承擔更顯著的稅務籌劃風險。
6.盈利能力。對于盈利能力與稅收負擔的關系，Jansen（2005）通過實證分析也發現了其和ETR存在著顯著的正相關性，作者認為企業盈利能力越強，相應的應納稅所得額就會越多，因此企業的稅收負擔就越高。但Adhikari（2006）將馬來西亞公司的有關數據作為研究的基本目標，結果上也充分表明，盈利水平和ETR間有著明顯的反向相關性。我國的曹書軍，張婉君（2008）通過使用隨機效應模型，發現在稅收優惠廣泛普及的情況下，企業的獲利水平和股權結構方會對ETR造成顯著的影響這一結果，同時得出結論資產負債率與ETR呈負相關關系。周國棟（2012）以2006-2010年我國A股上市的能源企業為樣本，研究得出了盈利能力對企業稅負有負相關關系的結論。劉愛明和劉冬榮（2011）、王新安、張力多（2014）也支持這一結論。
7.股權結構。國企和非國企的效用函數具有一定的差異同樣給企業的稅負帶來了一定的影響。Spooner(1986)提出企業中的國有控股有助于緩解企業的稅負壓力。然而，再將國有股權比重視作為稅收負擔的控制變量的情況下，未曾看到國有控股和企業稅負之間具有顯著關聯。而TaoZeng（2010）驗證了股權集中性水平與國際持股對國內上市公司稅負方面所帶來的影響性，結果看到股權集中度高的企業有更低的實際稅負。其原因可能是因為最大股東是國家的企業更多的是追求社會目標，而不是以稅后利潤最大化為目標。就國內而言，葉康濤（2005）分析了國家性質對公司盈余管理所產生的一系列影響，研究發現，公司在表現為國家控股的情況下，有著更強的能力掌控非應稅項目進而科學避稅，進而減少企業稅負。曹書軍和張婉君(2008)通過分析發現，股權結構和稅負之間存在著明顯的正向關系，其提出通過國有大股東控制的公司，大股東可能會利用積極地繳納稅款來提升地方財政收入，進而贏得政府對其本人或者是企業的支持。邢星（2010）的研究支持了這一結論。
四、結語