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關鍵詞：企業；稅收籌劃；技巧
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、引言
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營、投資和理財活動的一種企業籌劃行為。特別是當前經濟形勢下，隨著市場競爭壓力的加大，企業不得不將壓縮成本，提高效益作為企業生產經營活動的根本目標，有效的稅收籌劃工作能夠促進納稅人在符合稅收政策的前提下，達成自身利益的最大化。因此，如何采取更為有效的手段對企業能在激烈的市場競爭中保持并強化自身優勢就具有十分顯著的意義和價值。
二、完善企業稅收籌劃工作應遵循的原則
（一）合法性原則
相對于企業財務管理手段而言，稅收籌劃是在國家相關法律法規許可下的財務管理手段，因此相對于逃稅、避稅等等不法行為而言，稅收籌劃具有相對的合法性，而合法性也就是其所具備的最根本的原則。對企業而言，就是在企業正常生產經營活動過程中，嚴格依據會計準則及相關稅收法律法規的要求，做出相應的財務處理工作，依法進行納稅申報，而不是隨意的進行相關財務管理活動，導致企業非法行為的出現。
（二）前瞻性原則
相對于其他管理行為而言，稅收籌劃工作具有一定的前瞻性，企業要根據自身的實際經營狀況和對未來企業的戰略規劃進行科學的判斷，從而做出事先的計劃及安排，而不是采取臨時性的管理行為來達成稅收籌劃的目標。特別是企業管理層要能夠充分認識到稅收籌劃的重要意義，從而提高稅收籌劃管理工作的空間和可操作性。
（三）整體性原則
稅收籌劃不僅僅是財務部門的工作，更是企業全局性的工作，對此，企業上下要形成統一的認識，特別是要充分認識到稅收籌劃所具有的風險性，在工作開展的過程中，企業各個部門都要參與進來，切實向財務部門提供及時、真實、準確的數據，為企業稅收籌劃工作做出自身應有的貢獻，為企業深入開展稅收籌劃工作提供重要保證。
三、當前企業稅收籌劃工作中存在的主要問題
（一）企業對稅收籌劃工作認識有誤區
稅收籌劃工作是從上世紀90年代進入到我國，在近30年的時間里，越來越多的企業認識到了其對自身經濟效益提升所具有的重要意義，但在一些企業中仍然存在著不少認識上的誤區。一方面，對稅收籌劃與偷稅、漏稅之間的區別認識不清晰，往往存在或此或彼的問題，片面的認為稅收籌劃就是想方設法的少繳稅，而忽視稅收效益與其他經濟利益之間的權衡。另一方面，對籌劃工作缺乏必要的認識，在工作中沒有從整體的角度出發，針對稅收籌劃工作采取有效措施加以保證，影響甚至延誤了企業經濟效益的提高。
（二）稅收籌劃工作風險高
稅收籌劃工作對國家相關政策的依賴性非常強。部分企業在對稅收籌劃收益和違法收益進行比較權衡后，抱著僥幸心理來選擇收益較大的偷漏稅等違法行為，放棄財務管理中真正稅收籌劃的運用。
（三）稅收籌劃工作方法不靈活，效率不高
有些企業的財務工作人員業務水平相對較低，對企業實際生產經營狀況了解不全面，缺乏前瞻性，在進行稅收籌劃過程中方法不夠靈活，工作的計劃性、目標性不強，導致了稅收籌劃工作整體效益低下，財稅政策運用的效用發揮不夠顯著。
四、完善企業稅收籌劃工作的技巧
（一）完善稅收籌劃工作認識
企業管理層以及相關的部門要加強對稅收籌劃的認識，轉變觀念，完善稅收籌劃工作的制度，加大對稅收籌劃工作的支持力度。對管理層而言，要牢固樹立依法納稅，嚴格按照稅法以及相關的法律法規的要求，科學進行稅收籌劃的工作，切不可貪圖一時之利，就選擇違法手段。對其他部門而言，則是要樹立全局意識，將稅收籌劃工作作為一項影響企業全局的大事，積極配合財務部門的工作，落實稅收籌劃的相關要求，真正實現通過稅收籌劃使得企業經濟效益擴大化。
（二）注重企業經營各個環節
在企業生產經營活動的各個階段，要采取不同的稅收籌劃策略，提高工作的針對性。一是在籌資階段，企業應針對不同籌資方式進行比較，分析其利弊，在固定資產投資、股權結構方面都有深入籌劃的空間。二是在投資階段，企業要充分利用在投資方向方面借力國家的相關稅收政策，以及投資地區所實施及給予的各項優惠政策，結合企業實際實際狀況，合理分析，從而達到稅收籌劃的目的。如投資國家、地方支持的高新技術的產業其所要擔負的稅率就相對一般產業低，而投資地點設立在經濟開發區的項目相對其他地區就會有一定的稅收優惠。三是在經營過程中，企業要通過多種手段實現稅收籌劃目標。如通過存貨計價方式的合理選擇，依據企業自身的特點，采取加權平均法、先進先出法等等不同的辦法，來實現對企業所得稅籌劃的目的。同樣在固定資產折舊、費用分攤、加計扣除等等方面，都要依據企業自身的特點，科學分析，合理選擇不同的方法，從而實現稅收籌劃工作的圓滿完成。
（三）提高工作人員業務水平
在稅收籌劃工作中企業要特別重視對相關工作人員的培養，提高其業務水平，以適應企業各項工作的需要，特別是對于大型國有企業而言，要從選人用人開始，就將優秀人才引進到企業中來，并通過工作實踐來提高其實際操作水平，了解企業生產經營的實際狀況，從而使相關的稅收籌劃方案更具針對性、可行性。其次要經常關注國家相關部委下發的各類稅收政策，結合企業實際情況，制定切實有效的稅收籌劃方案。再次企業也可以與社會上優秀的事務所、權威財稅咨詢機構進行溝通聯系，借鑒其豐富的工作經驗和專業的技術水平，為企業稅收籌劃工作提供意見建議。
五、結語
稅收籌劃工作的特殊性，使得企業必須站在專業的角度來看待，因此，企業上下要統一思想認識，準確把握合法性與違法的區別，通過專業、縝密的稅收籌劃方案來實現企業效益最大化，能夠真正做到通過稅收籌劃使企業經濟效益得到更大的增值空間。
參考文獻：
[1]邢珊.企業稅收籌劃相關問題分析[J].財政監督，2012（11）.
稅收籌劃在其運行過程中，具有下列基本特點：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃?？梢姡愂栈I劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業化程度較高
稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。
4.稅收籌劃受稅務機關的監督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案?；I劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題?？梢姡愂栈I劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。
三
在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。
2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高
只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。
3.完善稅收制度，規范稅務管理
利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設
與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件，并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。
【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制
稅收籌劃風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規定，而導致企業未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業稅負成本的同時，也有可能使企業陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業稅收籌劃風險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。
1.稅收籌劃風險的成因
1.1企業發展過程中形成的涉稅風險
隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業能立于不敗之地，企業通過多種經營舉措，達到迅速擴大資本規模，實現跳躍式發展。在企業發展的過程中，稅收籌劃風險存在于企業財務管理的各個環節。
1.1.1投資環節
企業從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產業進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業或個人的腰包。因此，企業自身不符合稅收優惠政策所設定的條件，為了享受這些稅收優惠政策，想盡辦法創造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外，企業也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優惠政策的期限、特殊規定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業帶來很大的風險。
1.1.2融資環節
融資決策是任何企業都需要面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。其對經營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產生的杠桿作用進行的。企業融資分兩大類，即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業的經營控制權，而且借款所發生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應。所以企業一般會選擇負債融資。但是企業并非借款越多越好，如果企業的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重，就有可能被認定為資本弱化?，F行企業所得稅實施條例規定，企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規定為：接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例金融企業為5：1，其他企業為2：1。因此，企業資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環節將產生一定的風險。
1.1.3銷售環節
在集團企業內部銷售時，也會通過內部轉移價格手段來進行稅收籌劃。內部轉移價格的形式有三種：以市場為基礎的轉讓定價、以成本為基礎的轉讓定價和協商價格。企業可以通過定價轉移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內部轉移價格稅收籌劃是否可行，取決于關聯方的業務是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務機關有權對關聯方交易進行查處和調整，同時對納稅進行調整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除?？梢娙绻髽I選擇的方法不符合稅法的規定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。
1.2會計政策的可選擇性
現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規定，企業會計核算方法前后各期應保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規定了變更所必須滿足的條件。企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務機關。企業通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務機關的認同，可能會因當期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業所得稅的納稅調增。
1.3稅收政策的不穩定性
稅收籌劃是由企業主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業帶來風險和損失。
1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致
我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調以納稅為目的，向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上，根據稅法要求進行調整。兩者的差異表現為：會計核算是以權責發生制作為記賬基礎，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權責發生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現凈值、現值和歷史成本等做為計價依據，而稅法則只以歷史成本做為計價依據的。基于以上這些差異，使得稅收籌劃可能會產生涉稅風險。
1.5企業自身內部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失
從企業自身來看，稅收籌劃人員的業務水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現在大多數企業經營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題，因此對稅務工作不重視而帶來風險。
2.企業稅收籌劃風險的主要特點
我國企業稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。
2.1系統性和綜合性。稅收籌劃風險是企業經營活動中各種風險的一種綜合轉化。
2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發生的，這些條件包括
企業內部環境，又包含政策及社會環境。當環境發生變化時，稅收籌劃的效果也將發生變化。
2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風險也是層次各異，種類多樣。
2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的，不以人的意識為轉移的，同時，在一定的經濟環境下，它是普遍存在于企業的經營活動中的。
3.企業財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制
針對稅收籌劃風險的成因和特點，企業應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ，防范其風險并控制風險。
3.1牢固樹立風險意識，建立風險控制機制
企業應正視風險的客觀存在，并在生產經營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內、外部關鍵因素，再根據自身經營活動，建立一套科學，快捷的稅收籌劃風險預警機制，形成全過程風險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風險進行監控。
稅收籌劃活動首要環節是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現狀及其所處的環境。再由相關的專業人員為實現既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業內部也應建立健全的納稅內部控制制度，通過對生產經營中涉稅環節的計劃、審核、分析和評價，使企業納稅活動處于一種規范有序的監管控制中，以便于及時發現和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結經驗和教訓，以提高稅收籌劃的管理水平。
3.2加強財務管理基礎工作，提高涉稅人員素質
對于企業，財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業應當規范會計核算，合理設置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應該提高企業涉稅人員業務水平和素質，加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規避稅務風險的能力。只有自身業務能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。
3.3加強與稅務機關的協調與溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業不僅要加強對稅務機關工作程序的了解，還應主動學習稅法的最新動態，特別是企業發生重大經濟事項時，以保證企業所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務機關征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。
3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風險的基本要求。因此，企業在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規及制度規范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業還應考慮國際相關法規及行業準則的約束。同時，還應密切關注國家法律環境的變化?？傊?，企業稅收籌劃要避免各種風險的發生，就必須嚴格遵守法律法規，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。
企業進行真正意義上的稅收籌劃，是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現，這是企業不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業管理者要有長遠的戰略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業只有正確使用這些經濟手段，才能實現真正意義的利潤最大化。
參考文獻：
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一、國際稅收籌劃的特點
（一）風險性
國際稅收籌劃與國內稅收籌劃相比，具有一定的風險性，而造成這一問題的原因有以下兩點：（1）在企業生產經營中，在稅務籌劃方面，預算結果會對籌劃工作造成較大影響，因此如果預算結果的準確性比較低，則很容易造成企業稅收籌劃失敗。（2）世界各國對于企業稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個國家對此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會被定義為違法行為，不利于企業生產經營。
（二）復雜性
國際稅收籌劃的復雜程度比較高，而且系統性比較強，在企業稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個國家對于企業稅收的優惠政策以及各個國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會造成稅收籌劃工作失敗。
（三）合法性
跨國公司在稅收籌劃中需要嚴格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現避稅或偷逃稅的問題，提高企業市場競爭力。
（四）專業性
跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強，對于納稅籌劃工作人員的綜合素質以及專業技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財務會計制度；熟練跨國公司的所有業務環節與納稅籌劃之間的聯系；不僅能夠有效控制企業財務風險，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。
二、國際避稅港稅收制度模式
（一）“免征所得稅”模式分析
“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據跨國企業所在國家或者地區實際情況，對企業征收所得稅，而對于個人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業所在國家或者地區的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當地政府一般不需要向跨國企業征收稅務。第三種模式指的是，跨國企業所在國家或者地區，僅僅對海外部分征收稅務，對于境外部分，則不需要征收稅務。
（二）“低稅率”模式分析
對于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財產稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業所在國家或者地區，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業所在國家或者地區擁有居民稅收管轄權，但是，在對境外部分稅務方面，則遠低于境內標準。
（三）“優惠政策”模式分析
“優惠政策”模式在一些發達國家被廣泛應用，轉變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時，對于一些特殊經營方式，還可以有針對性的采取一系列優惠政策。
三、跨國企業國際稅務籌劃方法分析
（一）培養良好的稅收籌劃意識
在跨國企業生產經營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優化跨國企業稅務管理，能夠有效提高跨國企業市場競爭力，促進企業經營效益的提升。蘋果公司、宜家集團等都是十分著名的跨國企業，這類跨國企業稅務管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業經營效益中的關鍵?？鐕髽I稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質區別，稅收籌劃的基礎是符合企業所在國家或者區域的相關法律條文規定?，F如今，我國跨國企業數量逐漸增多，但是對于稅務籌劃的重視程度以及工作水平卻遠低于發達國家，發達國家在跨國企業經營中，會設置專門的稅務管理部門，并聘請專業的稅務管理人才。對此，新時期，我國跨國企業應該明確意識到稅務籌劃管理的重要性，并積極吸取發達國家跨國企業稅務籌劃管理的寶貴經驗，彌補自身不足，提高稅務籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進我國跨國企業可持續發展。
（二）時刻關注環境變化，降低籌劃風險
跨國企業在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經濟利益，而且也需要面對很多風險：（1）國際環境復雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉移（BEPS）項目正式實施，其重點在于實質經營活動，要求提高跨國企業生產經營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應該加強對于跨國企業稅務籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業生產經營活動中，其所面臨的國際環境是復雜多變的，各個國家對于跨國企業稅收籌劃的管理也越來越嚴格，稅務籌劃風險逐漸增加。（2）跨國企業稅收籌劃所需時間比較長，稅收籌劃結果預期往往是在未來的某個時間點，而且在稅收籌劃方案的設計和實施過程中，需要付出大量成本，如果方案設計不合理，則會造成嚴重損失。因此，跨國企業在進行稅收籌劃方案設計時，應該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業所在國家或者地區的相關法律。
（三）合理利用多種稅收籌劃辦法
由于國際形勢具有復雜性和多樣性，因此，跨國企業稅收籌劃需要面臨較大風險，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優惠政策，降低實際稅率，然后再通過避稅天堂轉移企業經營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設立專門的金融公司，合理規避預提稅。需要注意的是，跨國企業在對企業生產經營現狀以及稅收實際情況進行分析研究時，必須確保符合企業所在國家或者地區關于稅收籌劃方面的規定，并靈活運用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。
（四）利用國際租賃納稅籌劃
在跨國公司經營中，國際租賃是減輕稅負十分重要的辦法，通過應用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優惠，而且還可以使租賃企業采用支付租金盡量沖減企業利潤，從而減少企業納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉租賃形式以及將直接投資轉為租賃形式，其中第一種指的是通過一個設在高?國的總部公司購置資產，然后再以最低租賃價格給一個設在國外低稅國的企業，而國外企業再通過最高租賃價格給另外的高稅國的關聯企業，在此過程中隨著租金費用的轉移，將在高稅國所得向低稅國轉移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業納稅額。第二種指的是將直接投資轉變為租賃，原先由總公司直接投資給子公司的資產可以轉變為租賃形式，從而有效增加子公司費用支出，減少企業納稅額。
（五）合理選擇會計處理方法
在跨國公司稅收籌劃中，會計處理方式的合理性能夠對應納稅額以及會計利潤造成較大影響，因此跨國公司在進行國際稅收籌劃過程中，應該合理選擇會計處理方式?？鐕颈仨毭鞔_企業所在國家或者地區的會計制度及會計辦法，這樣才能夠以合法方式合理應用會計方法，降低公司稅負，提高企業生產經營效益。比如，如果跨國企業所在國家或者地區免征所得稅，則企業可以將將流動性收益轉變為資本性收益；另外，跨國企業可以采用提前確認收益結算時間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價上漲，則在進行存貨核算時應該選擇后進先出法，而在對固定資產折舊進行計算法方面，應該在符合企業所在國家或者地區相關法律的基礎上，采用加速折舊的計算方式，從而延緩納稅。
【關鍵詞】企業會計；納稅籌劃；財務管理
一、納稅籌劃
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發生之前對涉稅事項所作的規劃和安排。企業在交易行為發生之后才產生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現或分配之后才產生所得稅納稅義務，這就為納稅人在納稅義務發生之前進行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節約稅收成本，降低企業的經營成本。綜合性，綜合性是指企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為由于多種稅基相互關聯，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大的目的。隨著企業納稅籌劃意識的不斷提高，理論界對納稅籌劃的理論研究也在不斷的發展深化。對于納稅籌劃的涵義，不同國家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規的情況下，為實現企業價值最大化或股東權益最大化。納稅作為現代企業的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對企業管理目標的實現至關重要。企業通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務活動的影響．從而更好地適應外部納稅環境，實現企業經營理財目標。
二、企業納稅籌劃應遵循的原則
1.合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景 來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2.服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立 于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的 稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚 至是致命的營銷決策。
3.服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支 出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財 務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融 資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕 重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。
三、納稅籌劃對企業財務管理的影響研究
1.通過納稅籌劃，可以監管財務交稅。可以設立專門的“稅務部”，專職納稅籌劃?！岸悇詹俊焙汀柏攧詹俊被ハ嗥叫?，共同規避企業的經營風險。通過納稅籌劃，可以控制企業業務的稅和財務的稅，避免財務部門一部司多職，操控稅收，給公司的財務管理帶來風險。由于真正產生稅收的是業務部門，財務部門只是履行核算與交納稅收的職責，所以通過納稅籌劃，可以從業務發生的源頭控制納稅，將納稅的責任明確到每一個責任部門。實行納稅籌劃，從責任源頭抓起，將責任細分到每一個部門，甚至每一個責任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務管理透明化。納稅籌劃離不開企業的會計核算和財務管理，它要求企業會計人員既要精通會計準則和財務制度，又要熟悉現行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調整和計稅。這樣企業就必然要求其會計人員提高業務素質，從而使企業財務管理水平得到提高。納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經營管理者所采納，這就要求企業要依法設立完整、規范的財務程序，進行正確的財務處理，才能實施納稅籌劃。如果企業的財務管理人員素質較高，財務管理比較規范，則會為稅收籌劃的開展，提供極大便利，納稅籌劃作為一種新型的管理方案，在企業財務管理中正在發揮著越來越重要的作用，只有讓每個業務部門的領導都具備納稅籌劃的意識，并將這些觀念和知識貫徹到每一個員工的頭腦中，才能提高企業整體的納稅籌劃水平，增強企業競爭力，使企業以嶄新的生命力大步發展。
2.降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的 市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的 是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。
3.直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企 業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增 加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
4.實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
5.進行納稅籌劃中應注意的問題。要全面了解與籌資、投資、經營活動相關的納稅政策、法規、規章條例。只有對納稅政策的全面了解才能預測出不同的納稅方案，并進行優化選擇，進而做出對納稅人最有利的納稅決策。要培養正確的納稅意識，樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經營活動，以避免不當避稅之嫌。要用長遠的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠發展。納稅籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，必須服從于企業財務管理的總體目標，節稅只是增加企業綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。企業在籌劃時要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規模效益、提高管理。要注重企業整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應納稅額最低，那個這個投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價換得最大的收益。
關鍵詞：稅務管理；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
隨著我國經濟的不斷發展，企業經營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業的納稅風險越來越大。企業稅務管理是企業財務管理中一個重要組成部份，已滲透到企業生產經營的各個部份、各個環節。企業作為獨立的經濟主體，追求利潤最大化是企業生產經營的根本目標。稅負成本是企業的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業稅負成本最低，以實現企業利潤最大化。因此，通過加強企業的稅務管理，可使企業在合法安全經營的前提下，實現企業利潤最大化。企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業應及時轉變觀念，積極面對當前稅收環境，加強企業稅務管理，減少企業納稅風險并通過一定的稅收籌劃，實現企業稅負成本最低。
一、企業稅務管理現狀分析
1.稅務管理意識淡薄。現在部份企業還沒有稅務管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務管理的意識不足。
2.滯后性。投資決策時期或項目開展前期，對相應經營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發生才關注稅收成本。
3.沒有專職稅務管理人員，稅務管理由財務人員兼任，財務人員對稅法及稅務管理技能的掌握程度有限，使企業的納稅成本加大，納稅風險出現的幾率加大。
企業規模的擴大，經營方式趨向多樣化，企業的涉稅種類及涉稅環節增多，企業的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業潛在的納稅成本和涉稅風險上升。為此企業進行有效的稅務管理意義更加突出。
二、企業進行稅務管理的意義
1.加強企業稅務管理有助于降低稅收成本。企業的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，即企業因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強企業稅務管理可以降低或節約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。
2.企業稅務管理有助于提高企業的財務管理水平。企業進行稅務管理的過程，就是不斷加強稅法的學習和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業經營者依法納稅的意識。從而提高了企業的財務管理水平。
3．企業稅務管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風險防范能力。企業的納稅風險主要來源于：一是企業管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規，從而失去運用該稅收法規的最佳時機，造成經濟損失；二是企業管理人員因不能正確理解和運用稅收法規，受到稅務機關處罰，造成經濟和名譽損失；三是企業管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經濟損失。加強企業稅務管理，企業正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業的納稅意識，提高涉稅風險的防范能力。
4.加強企業稅務管理有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。稅收作為國家引導資源合理配置的經濟手段，企業通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。
企業要進行有效的稅務管理，實現稅務管理目標，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現企業稅負最小化的同時，為企業經營活動的總目標服務。
三、加強稅務管理，合法進行稅收籌劃
所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。它本質上是企業為實現收益最大化對涉及稅收的經濟事項進行的安排。稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專業生特征。
1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。企業進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規范。若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業產生不利影響。
2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。企業的經營活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已發生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。
3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現納稅期的推后，從而降低企業的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優惠的不同，為企業提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。
5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業只有隨時關注國家稅收政策的變化，相應調整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。
6.稅收籌劃的專業性。稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業帶來經濟損失，影響企業正常生產經營活動。
企業加強稅務管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業的財務管理水平，有利于實現企業稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質區別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業帶來更多的經營、稅務風險。
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關鍵詞:企業;稅收;籌劃;途徑
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)07-0191-01
1 有關企業稅收籌劃的概述
(1)企業稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務機關的角度看,稅收籌劃是指稅務機關所進行的一系列的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動;另一方面從企業的角度看,稅收籌劃指企業為了實現價值最大化,在不違反國家法律、法規、規章的前提下,自行或通過稅務專家的幫助,對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜,預先進行的設計和運籌,并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。
(2)稅收籌劃的特點。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內進行,是以稅法為依據,深刻理解稅法所體現的國家政策,在有多種方案可供選擇時,作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業精打細算,加強財務管理。②知識性。稅收籌劃具有較高的知識含量,必須吃透國家稅收法律、法規和具體政策,在此基礎上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤,達到企業利益最大化的最終目的。
2 企業實現稅收籌劃的途徑
2.1 企業投資過程中的稅收籌劃
企業的投資方向、投資規模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產經營起點把握稅法,進行籌劃,是企業財務管理中的重點。
(1)對經營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業實行不同的納稅規定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業對經營組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區域性稅收政策的選擇由于我國經濟發展不平衡和對外開放的需要,我國實行區域性的稅收傾斜政策。因此,在進行投資方向決策時,要看準區域性的稅收優惠,減輕稅負的潛力相當巨大。
(3)對行業性稅收優惠的選擇不同行業實際稅負有著較大差異,體現了國家產業政策的導向性,對國家鼓勵發展的行業,一般稅賦較輕,企業要根據國家稅收政策導向,選擇國家鼓勵發展的行業,充分享受稅收政策。
2.2 利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。
股利分配有兩種形式:現金股利和股票股利。按我國稅法規定,企業股東區的現金股利時,要交納20%的個人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應盡量少支付現金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會減少,每股收益上升,引起股價上漲,股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現金股利收入。
(2)通過資產重組,減少企業整體稅負。
資產重組分為企業之間的重組和企業內部的重組。企業內部的重組是指企業內各子公司之間的重組。企業之間的重組是指利潤高的企業兼并虧損企業,兼并時,一般采用吸收合并或控股合并,不采用創立合并。因為創立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業的虧損已核銷,不能沖減兼并企業的利潤,達不到節稅的目的。各公司之間的重組是指優質資產的子公司與劣質資產的子公司互換資產,以使兩個子公司的利潤都低,以達到節稅的目的。
2.3 運用低稅環境進行稅收籌劃
低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類。選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區。低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率,減少納稅環節,優化稅收環境。不僅給企業提供良好的稅收條件,而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外,產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如,我國稅法規定,在高新技術開發區的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。
3 建議
(1)稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃的一個重要特點是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化,有時界限不明,或者一種方案在一個國家是合法的,而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時,充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度,了解納稅人的權利和義務,使稅收籌劃在合法的前提下進行。
(2)處理好整體利益和局部利益的關系。企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
(3)有全局性和系統性的觀念。在進行稅收籌劃時,不能就某一環節、某一方面做單方面的籌劃,應該整體地、系統地進行籌劃。如果一個企業的稅負降低了,卻給別的企業帶來外在負效應,比如轉嫁給另一企業,整體而言,并未降低稅負,這樣的稅收籌劃方案就不是最優的籌劃方案。
(4)做好稅收籌劃的基礎工作。首先,要規范企業的會計行為。設置真實完整地會計賬簿,編制真實客觀的財務會計報告既是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要,又是企業進行稅收籌劃的基礎。其次,實行科學化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過事先規劃、設計、安排,把稅收成本作為企業運營成本的重要組成部分。只有建立科學嚴密的審批機制,實行科學化決策,才能使企業稅收籌劃走入正軌
參考文獻
[關鍵詞]施工企業 避稅 稅收籌劃
一、稅收籌劃的內涵
稅收籌劃又稱合理避稅,是指在符合或不違反稅法的前提下,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,使企業本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它具有以下四個特點: (1)合法性,合法性是稅收籌劃的最大特點,它是一種合法、合情、合理的經營行為,而不是利用稅法漏洞和措詞上的缺陷來避稅,更不是偷稅逃稅; (2)超前性,它是指納稅人對經營、投資活動的事先規劃、設計和安排; (3)目的性,稅收籌劃的目標很明確,即最大限度地減輕企業稅收負擔。(4)綜合性,由于多種稅基相互關聯,某稅種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大,某一個納稅期限內不繳了,可能會在另一個或幾個納稅期內多繳,因此,稅收籌劃還要綜合考慮,不能只注重個別稅收稅負的降低,而要著眼于整體稅負,進行綜合衡量。
二、施工企業稅收籌劃的特點
l、合法性
稅收籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。根據稅收法定原則,國家征稅必須有法定的依據,納稅人只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法做出多種納稅方案時,根據資本市場中人的自利行為原則,選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利,納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。
2、籌劃性
由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的,如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅,銷售不動產后才繳納營業稅,其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段,政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率做出不同的規定,引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其做出決策之前,明確國家的立法意圖,設計多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負,挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
3、目的性
稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負;二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方案,其結果都是節約稅收成本,以降低企業的經營成本,這有助于企業取得成本優勢,使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展,從而實現長期贏利的目標。
三、施工企業合理避稅的思路
掌握了稅收籌劃的概念和施工企業納稅籌劃特點,就讓我們探討一下施工企業應該如何進行納稅籌劃。施工企業主要涉及的稅目有:營業稅、個人所得稅、企業所得稅、印花稅等,下面將逐一進行探討、分析。
1、營業稅
施工企業應納營業稅的計算公式為:應納稅額=營業額*稅率,其中:營業額是指納稅人向業主收取的全部價款和價外費用。現行營業稅有這樣的規定:從事建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業,無論與對方如何結算,其營業稅均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。依據這項規定,即可做出這樣的稅務籌劃,改變原材料購買的方法,降低營業額,以期達到節稅的目的。
例:施工企業A承包了單位B的某項工程,總承包價為3000萬元,另工程所需的主要材料由建設單位B供應,價款為2000萬元。價款結清后,施工企業A應納營業稅為(3000萬元+2000萬元)*3%=l 50萬元。若A企業對該工程進行納稅籌劃,協商不通過B企業供應材料,改為自購,這樣,A企業就可以充分利用自己在建材市場上的優勢,以1 500萬元的價款買到了所需建材,這樣,總承包價就成了4500萬元,此時,A企業應繳納營業稅為:4500萬元*3%=l 35萬元,與籌劃前相比,可以少繳納稅款1 5萬元。
2、個人所得稅
近年來,隨著職工收入的逐年遞增,個人所得稅稅收飛速增長,成為國家重要稅源之一。從另外一方面來講,如何做好稅收籌劃也就成為百姓生活中一個比較熱門的話題。仔細研究《個人所得稅法》的有關規定可以得知,個人所得稅的稅收籌劃總體思路應是從注意收入量的標準、支付的方式和均衡收入方面入手,降低名義收入,保持實得收入,進而降低稅率檔次。常見的做法主要有以下幾種方式:將工資發放額盡量安排在允許稅前扣除數以下;提高職工福利水平,降低名義收入;采取推延或提前的方式,將各月的工資收入大致拉平,通過盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入。
某企業為季節性的施工企業,該企業職工實行計件工資,其一年只有6個月施工期。施工期間,職工月平均工資為2000元,另每月需繳納養老保險、住房公積金等計210元,則該企業每位職工每月應繳納的個人所得稅為: (2000―800―210)*10%―25=74元,全年則繳納444元。若企業將每名職工年工資12000元,平均分配到十二個月,則月平均工資為1000元,小于允許扣除數1010(即:800+210)元,此時就不需要繳納個人所得稅,這樣,每名職工全年相當于增收444元。
3、企業所得稅
企業所得稅是以企業銷售收入扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅,它與企業的經濟利益息息相關。對水利水電企業的企業所得稅進行稅收籌劃,可以達到合理避稅的目的。
(1)對分期預繳年終匯算清繳的納稅籌劃
企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整地計算出來,平時在預繳時若按納稅期的實際數預繳,由于存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題,且根據國家稅務總局規定,企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。據此企業就可以在前三個季度盡量少報或不報利潤,這樣就可以延緩支付所得稅,相當于獲得一筆無息貸款。
(2)降低盈利年度應納稅所得額的納稅籌劃
企業所得稅是依據各年度的盈利情況計算出來的,盈利年度納稅,虧損年度不納稅。據此,企業經營者就可以從企業長遠利益出發,逐步消化企業存在的不良資產,降低企業利潤,一方面可以少繳稅,另一方面也可以提高企業資產質量,為企業的長遠發展打下良好基礎。
4、印花稅
許多財務人員認為印花稅是極不起眼的小稅種,因而常常忽視了對其進行籌劃。然而,企業在生產經營中總是頻繁的訂立各種各樣的經濟合同,且有些合同金額較大,如嚴格計算,應繳納的印花稅數額也是非常之大,因此,做好印花稅的籌劃不僅是必要的,印花稅籌劃的關鍵則集中在計稅依據的確定上。
例:某施工企業A受托為另外一施工企業B加工一批鋼模板,加工所需要原材料全由A企業提供,加工費及原材料費共100萬元。根據這份合同,A企業應繳納的印花稅為:1 000000元*0.5‰=500元。
由于合同簽訂時未統籌考慮,施工企業A在不知不覺中多繳納了稅款。我國印花稅稅法對加工承攬合同的計稅依據有如下規定:加工承攬合同的計稅依據為承攬收入。如為受托方提供原材料的, 若合同中分別記載加工費金額和原材料金額,應分別計稅:加工費按合同運用0.5‰稅率計稅,原材料按購銷合同適用0.3‰稅率計稅,并按兩項稅額相加的金額貼花;若合同中未分別記載而只有混在一起的總金額,則從高適用稅率,應按全部金額依照加工承攬合同,適用0.5‰稅率計稅貼花。
由此可見,在此例中,如施工企業A在簽訂合同時,將加工費和原材料分立,則能達到節稅的目的。若加工費為10萬元,原材料為90萬元,則應繳納的印花稅為:
100000*0.5‰+900000*0.3‰=320元,可以節稅500-320=180元。
四、結語
稅收籌劃區別于偷稅,它是國家政策允許的。施工企業進行合理避稅,有助于企業會計管理水平的提高、有助于納稅人納稅意識的增強、有助于企業實現經濟效益最大化、盡快建立現代企業制度。在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則,充分研究各項法律法規,把握法律法規的最新動態,時刻算好賬、算細賬,多思考,多探討,才能真正做好施工企業的稅收籌劃工作。
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論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業的一項重要經營成本，稅收政策對企業的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業相應地有了節約成本、創造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優化選擇。一切的違反法律規定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿企業中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業稅收籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優惠政策，可以使企業的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業的經營規模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業發展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。 轉貼于
3 我國商貿企業稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現合理避稅
企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票可以抵扣17%，而從小規模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業的稅后利潤。如果小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規模納稅人作購貨對象對企業加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結算方式的選擇，實現合理避稅
從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業贏得一筆無息貸款，但應注意企業自身的信譽。結算方式有賒購與現金采購之分:當賒購與現金采購無價格差異時“則對企業稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業需要進行納稅籌劃以權衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業的稅負。在不違背稅法規定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優存貨計價方法，實現合理避稅
對企業存貨的計價方法，稅法允許企業各項存貨的領用和發出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業所處的經濟環境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。