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關鍵詞：新會計準則 成本核算 影響
一、存貨準則對成本核算的影響
（一）存貨采購成本范圍變化的影響
新會計準則存貨采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了原準則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費等費用歸入期間費用的規(guī)定。
（二）發(fā)出存貨計價方法的影響
在原準則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個別計價法、先進先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及后進先出法等。而新會計準則僅包括先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法，取消了后進先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進先出法不能真實反映企業(yè)存貨的實物流向，成本核算記錄的信息流與實物流不一致，同時可遏制企業(yè)通過存貨發(fā)出計價方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。
（三）制造費用分配方法的影響
新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準則不同之處有兩點：第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費用的性質(zhì)多種方法并存使用；第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標準更加明確化。
（四）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響
新會計準則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物（周轉(zhuǎn)材料）應采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動：當從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領用期產(chǎn)品成本上升；當從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領用期和報廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時一定要考慮攤銷方法變化的因素。
（五）存貨期末計價的影響
新會計準則中，對存貨可變現(xiàn)凈值的概念進行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。另外，新會計準則下計提存貨跌價準備的賬務處理也與原準則不同。原準則下，“存貨跌價準備”對應的科目是“管理費用”；新準則下，對應的科目是“資產(chǎn)減值損失”。
二、固定資產(chǎn)準則對成本核算的影響
（一）對計提折舊的影響
固定資產(chǎn)對成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關的固定資產(chǎn)計提折舊的變化。
第一，新會計準則中對固定資產(chǎn)初始計量引入了“現(xiàn)值”的概念。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。原準則不要求按現(xiàn)值計量。
第二，確定固定資產(chǎn)原值時還應考慮預計棄置費用因素。隨著社會的發(fā)展對環(huán)境保護的要求越來越高，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時會發(fā)生一定的支出，新會計準則要求在確定其初始入賬成本時對這部分支出應予以考慮。
以上新會計準則的變化都會影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計提折舊的金額，影響成本金額。
（二）對固定資產(chǎn)修理處理的影響
按原會計準則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，應計入產(chǎn)品成本（制造費用）；而按新會計準則應計入管理費用或銷售費用等期間損益，也不再采用預提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責任考核要求越來越高。
三、無形資產(chǎn)準則對成本核算的影響
原會計準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當期損益；而新會計準則則是借鑒了國際會計準則的相關規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對研究開發(fā)費用予以“費用化”和“資本化”。另外，原準則所有無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當期管理費用；新準則允許部分符合條件的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。
四、職工薪酬準則對成本核算的影響
新會計準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)對薪酬的范疇進行了重新定義，凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予或付出的所有代價（對價）均屬于職工薪酬的范疇，即不論貨幣性還是非貨幣性，不論提供給職工本人還是提供給其配偶、子女，不論是直接的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎的新型薪酬，都屬于職工薪酬的范疇，與原準則相比范圍更廣。同時，新會計準則還取消了職工福利費按工資總額的14%計提的做法，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況及歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)確定計提比例。以上準則的變化使進入產(chǎn)品成本的人工費產(chǎn)生變化。
綜上所述，新會計準則對制造企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響，解決了原會計準則中的一些問題，同時也提高了成本核算的要求。制造企業(yè)應以此為契機，全面提升成本信息的質(zhì)量，并提高成本分析、成本管理的水平，從而推進企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2006年2月第一版
[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社，2008年12月第一版
[3]黃毅勤，何昊.成本會計[M].中國市場出版社，2010年1月出版
【關鍵詞】成本會計 準則
一、企業(yè)成本會計準則制定的理論基礎
從理論角度來說，信息不對稱理論、管制理論和制度變遷理論為我國企業(yè)成本會計準則的制定提供了理論基礎。普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象，尤其是在特殊領域或行業(yè)存在的成本信息不對稱現(xiàn)象，使對企業(yè)成本核算實務的管制成為必要，而會計制度作為一種較為有效的管制手段，需要遵循制度變遷理論的制度變遷路徑，在現(xiàn)存的成本會計制度己經(jīng)對經(jīng)濟現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用時，需要對其進行變革，制定新的企業(yè)成本會計準則。
（一）信息不對稱理論
（1）信息不對稱理論產(chǎn)生。20世紀70年代，美國三位著名經(jīng)濟學家約瑟夫?斯蒂格利茨、喬治?阿克爾洛夫和邁克爾?斯賓塞對信息不對稱現(xiàn)象進行了關注和研究。2001年為表彰他們在。使用不對稱信息進行市場分析。領域所做出的重要貢獻，他們?nèi)双@得了諾貝爾經(jīng)濟學獎。信息不對稱理論說明了相關信息在交易雙方的不對稱分布對于市場交易行為和市場運行效率所產(chǎn)生的一系列重要影響。
（2）信息不對稱現(xiàn)實發(fā)生情況。企業(yè)的成本信息必然由企業(yè)生成，企業(yè)在成本信息生成中的特殊地位，使得企業(yè)具有絕對的信息優(yōu)勢，可以對成本信息進行操縱和控制，而且由于交易費用等客觀原因的存在，政府和產(chǎn)品購買者很難獲得企業(yè)的成本信息，從而形成了企業(yè)和政府定價部門、產(chǎn)品購買者之間的信息不對稱現(xiàn)象。在信息不對稱的條件下，會引發(fā)企業(yè)和政府定價部門！產(chǎn)品購買者之間的“道德風險”問題，企業(yè)可以通過自己擁有的信息優(yōu)勢，隱瞞或提供虛假的信息，通過虛增成本來提高價格，同時也會引起公眾對政府定價部門和公用企業(yè)的信任危機。信息不對稱現(xiàn)象的存在會導致政府制定錯誤的價格，危害產(chǎn)品購買者的合理利益，導致消費者剩余和社會總福利的減少，影響資源的配置效率和效果，無法實現(xiàn)市場的帕累托最優(yōu)，對社會的安定和和諧發(fā)展帶來消極影響。因此，有必要對企業(yè)的成本會計實務進行監(jiān)審，而成本監(jiān)審在客觀上需要一個統(tǒng)一的成本標準作為指導，通過規(guī)范的成本信息和監(jiān)審制度降低供需雙方的信息不對稱現(xiàn)象。
（二）管制理論
（1）管制理論的產(chǎn)生。信息不對稱現(xiàn)象在現(xiàn)實經(jīng)濟中是廣泛存在的，經(jīng)濟學家們對此給予了廣泛的關注，并試圖通過各種方法降低由于信息不對稱所帶來的消極后果，管制就是其中一種較為有效的方法，通過管制可以設計一定的機制或制度來降低經(jīng)濟生活中信息不對稱的程度，如會計機制。會計機制的設置可以降低企業(yè)和信息使用者之間的信息不對稱，而且會計機制是一種成本較低的信任機制。
（2）管制理論的現(xiàn)實應用。企業(yè)是市場經(jīng)濟的微觀主體，企業(yè)的成本核算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)確定營利水平！經(jīng)營狀況，業(yè)績考核、資源使用效率和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾侄危髽I(yè)成本耗用水平的高低決定著社會資源的耗費狀況。社會經(jīng)濟的運行是由無數(shù)微觀企業(yè)所組成，企業(yè)總體的經(jīng)營狀況決定著整體經(jīng)濟的運行狀況，企業(yè)的競爭力也是決定國家綜合競爭力的重要方面，而且企業(yè)成本核算程序和方法具有一定的規(guī)律性可循，可以通過制度進行規(guī)范。制定統(tǒng)一、規(guī)范、先進的成本會計準則可以提高企業(yè)的成本管理水平，促進企業(yè)競爭力以致國家競爭力的提高，保障社會資源的合理使用，它是政府對微觀經(jīng)濟進行管制的有效手段。而且，成本也是確定掠奪性定價和管制壟斷的基準。
（3）制度變遷理論。①制度變遷理論的產(chǎn)生。制度變遷理論產(chǎn)生于20世紀70年代，主要代表人物有舒爾茨、戴維斯、諾斯和拉坦也。制度變遷理論在我國會計規(guī)范的制定和變遷中起著重要作用。成本核算制度作為制度的一種表現(xiàn)形式，在客觀上遵循著制度變遷理論。當舊的成本核算制度阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，使社會交易成本上升、制度收益下降時，就存在著變革舊的成本核算制度的需求。②制度變遷理論的現(xiàn)實意義。我國成本核算規(guī)則隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷改變，但在現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下，舊的成本核算制度已不能滿足企業(yè)在新的經(jīng)濟形勢下的需要，尤其是在公用事業(yè)行業(yè)產(chǎn)品定價、國有企業(yè)績效審計、政府采購、軍事采購和BOT項目等特殊領域的需要，也無法滿足我國企業(yè)改變落后的成本核算和管理方法的要求，以及與國際成本會計慣例相協(xié)調(diào)的需要，落后的制度與社會經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展之間的摩擦不斷加劇，社會交易成本不斷上升。而《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對企業(yè)成本核算的規(guī)定也十分有限。這些現(xiàn)狀迫切要求對已有的企業(yè)成本核算制度進行變革。成本會計屬于企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，當制度的組織的環(huán)境發(fā)生改變時，客觀上要求著制度的變革，成本會計的變革成為成本會計規(guī)則變革的動力。
二、構(gòu)建企業(yè)成本會計準則的必要性
（一）企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求
我國現(xiàn)有的會計制度與會計準則，在一定層面上影響了企業(yè)在成本管理與成本控制方面的積極改進。與國外先進的管理制度相比，我國企業(yè)在成本分配與核算上往往不夠科學、合理。制度因素的落后嚴重阻礙我國經(jīng)濟的繼續(xù)發(fā)展，也導致了企業(yè)內(nèi)部核算與外部經(jīng)濟的不對稱。面對越來越激烈的國際競爭，構(gòu)建企業(yè)成本會計準則已成為企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求。
（二）成本核算和管理工作的需要
長期以來，企業(yè)成本會計核算上一直執(zhí)行的是按行業(yè)（或部門）關系分別制定的成本會計核算辦法，這與高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制相適應。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，客觀上要求企業(yè)的成本會計核算上要適應國際國內(nèi)的需要。為此，我國1993年的會計改革明確規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本核算由原先完全成本法改為制造成本法，這對于適應經(jīng)濟發(fā)展需要同國際慣例接軌具有重要意義。但是這種改革是從適應我國自身發(fā)展需要而進行成本核算方法的簡單轉(zhuǎn)變。而且我國企業(yè)成本核算引導約束機制缺位，缺乏一套完整、通行且與國際接軌的成本會計制度，造成我國企業(yè)對產(chǎn)品成本范圍界定不清，對成本核算的處理隨意性較大等問題。成本信息失真是目前我國企業(yè)較為普遍存在的一個問題，嚴重影響了企業(yè)成本信息的準確可靠，直接導致我國企業(yè)在應訴反傾銷成本信息舉證中處于一個十分不利的地位。因此，客觀上需要制定企業(yè)成本準則，使企業(yè)成本會計有章可循，藉此達到規(guī)范企業(yè)成本核算與成本管理的目的。
（三）成本管理和監(jiān)控的需要
因為我國的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領域的成本進行合理的監(jiān)控。另外，對于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會計準則顯得更為重要。
三、成本會計準則建立的現(xiàn)實意義
（一）規(guī)范我國的成本會計核算實務
財政部在《2010年會計管理工作要點》中第三條著重提出：研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強化企業(yè)成本管理，為應對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻。顯而易見，制定統(tǒng)一的成本核算制度對于規(guī)范我國企業(yè)的成本核算實務，增強成本信息的可比性和可靠性，提高成本信息質(zhì)量有著重大現(xiàn)實意義。從歷史與現(xiàn)實來看，從根本上解成本信息不對稱的問題，我們必須借鑒國際上通行的做法以制定我國的成本會計準則以規(guī)范企業(yè)的成本核算進而促進成本核算和管理水平的提高，縮小與國際通行慣例的差異，通過成本會計制度的強制性變遷積極改變由于在成本核算與成本管理方面的不利因素。
（二）加強與國際會計趨同的發(fā)展方向
在經(jīng)濟全球化的背景下，作為國際通用的商業(yè)語言――會計大有世界大同之勢，會計國際趨同已成為一個國家或地區(qū)適應經(jīng)濟全球化的必然選擇，尤其是2008年國際金融危機爆發(fā)后，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的呼聲日益高漲。2006年我國頒布的企業(yè)會計準則體系已經(jīng)實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，日前正著力實現(xiàn)與日本、歐盟等國家和地區(qū)所適用的企業(yè)會計準則的等效。我國企業(yè)成本核算與成本管理實現(xiàn)與國際慣例的趨同更是我國會計國際趨同的題中之義。
（三）推動應用先進的會計實務工作
會計理念和成本管理手段不斷涌入，并與企業(yè)管理現(xiàn)狀產(chǎn)生巨大的沖突，緩慢地呈現(xiàn)為一種變革中的融合趨勢，客觀上，迫切需要相應的成本會計制度來引領推動，然而，當代成本核算與成本管理先進的理念和實踐經(jīng)驗卻并沒有上升到制度層面。長期以來我國會計實務界己完全習慣于用來直接規(guī)范企業(yè)會計核算的會計制度形式，實務工作中往往以制度為依據(jù)，因此，會計制度在我國對推動企業(yè)應用先進會計實務的作用不可估量。種種跡象表明，制定我國的成本會計準則為企業(yè)應用現(xiàn)代成本會計方法提供制度支持已經(jīng)成為當務之急。
四、企業(yè)成本會計準則構(gòu)建的內(nèi)容及實施
（一）企業(yè)成本會計準則的內(nèi)容
（1）成本會計目標。我國成本會計準則目標應該包括三個層次，第一層次是基本目標也是終極目標是提高經(jīng)濟效益，第二個層次目標是反映成本會計信息編制成本報表和為成本管理服務，第三個層次目標是根據(jù)具體的經(jīng)濟環(huán)境、不同行業(yè)劃分不同的具體目標，如軍工行業(yè)成本會計目標是為了軍品價格監(jiān)管提供依據(jù)。成本會計作為一個為對成本會計信息進行確認、計量、披露的系統(tǒng)，他的目標與特定的政治、經(jīng)濟及社會環(huán)境息息相關，是特定環(huán)境下的產(chǎn)物，不同的環(huán)境下，成本會計應該滿足不同的成本會計目標，如第二章所述的成本會計準則制定的必要性分析中，我國正處在特定的經(jīng)濟環(huán)境下，成本會計實務急需規(guī)范，以成本加成定價法制定產(chǎn)品價格的行業(yè)的成本監(jiān)管也急需成本規(guī)范，因此成本會計的目標應該滿足這方面的目標。成本監(jiān)審、價格監(jiān)管、與國際會計的協(xié)調(diào)、為反傾銷訴訟提供資料等均是成本會計目標體系下的具體目標的分支。
（2）成本會計基本假設。“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量”是財務會計概念體系中公認的會計基本假設。成本會計的順利進行也應建立在以上四個假設之上，再加一條“公正分配”假設。公正分配，是指對生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種費用應該按照適當?shù)脑瓌t合理的方法分配到成本對象中。成本分配原則應按照受益原則或因果關系原則也就是用誰受益誰分攤費用的原則，在考慮產(chǎn)品成本的時候進行成本動因的思考。為了保證成本信息的可靠性，成本核算人員應該以中立的角度，考慮發(fā)生費用的原因即是為了生產(chǎn)何種產(chǎn)品而發(fā)生的費用。各種間接費用及輔助生產(chǎn)費用的分配均應體現(xiàn)公正分配這一假設。
（3）成本會計信息質(zhì)量要求。成本會計信息質(zhì)量特征是指成本會計信息應該滿足的基本質(zhì)量的要求，為達到會計目標對成本會計的約束，也是成本會計的原則。應包括一下原則：可靠性與相關性原則、可比性原則、受益性及因果關系原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責發(fā)生制及收入費用配比原則、明晰性與可審計性原則。
（4）成本會計要素。成本會計要素是對成本會計對象內(nèi)容的具體化。成本會計對象與財務會計對象有共同處，都是對資金運動的核算，不同的是成本會計對象側(cè)重資金消耗方面的核算，除了反映整體資金運動，還要反映各個內(nèi)部責任單位的資金消耗。正常的消耗是費用，非正常的消耗是損失，構(gòu)成本會計要素。
（二）企業(yè)成本會計準則的實施步驟
成本會計準則的實施應該是個循序漸進的過程，首先應該改變企業(yè)的會計人員對成本會計信息沒有披露必要性的觀念，其次，應該組織會計從業(yè)人員的培訓加強先進成本核算管理的業(yè)務素質(zhì)，最后在實施成本會計準則應該配合準則的制定逐步推行。
（1）對成本會計人員的培訓。成本會計準則要求規(guī)范成本會計實務并披露成本信息，首先成本信息的外部性沒有得到大多數(shù)企業(yè)的重視，他們大多關注財務信息編制財務報表，而把成本信息認為是內(nèi)部信息沒有披露的必要，沒有規(guī)范成本信息披露的內(nèi)在動力，因此應對會計從業(yè)人員進行培訓，使他們充分重視成本信息披露，充分了解外部信息使用者對于企業(yè)成本信息的需求。此外，應對從業(yè)人員的的成本核算及管理的理論及方法進行培訓，現(xiàn)在的成本會計人員大多數(shù)都沒有成本管理的思想，沒有接觸過先進的管理方法，因此應對從業(yè)人員進行廣泛普及成本管理知識，例如在從業(yè)資格考試及會計等級考試中加入成本管理的先進方法理論內(nèi)容，甚至可以考慮增加一項成本管理從業(yè)人員的考試以增強其業(yè)務素質(zhì)。
（2）循序漸進的推行成本會計準則。成本會計準則的制定是個循序漸進的過程，因此實施成本會計準則也一樣，由于成本會計實務紛繁復雜，難以一蹴而就制定合適的成本會計準則，因此準則制定是個不斷修改的動態(tài)過程，首先針對制定的一般企業(yè)成本會計準則的實施分為兩個階段，第一階段選擇不同行業(yè)、不同類型有代表性的企業(yè)試行，其他企業(yè)推薦制定，在試行階段，分析成本會計準則的不合適之處不斷修改，最終準則逐漸成型之后進入第二階段，即在所有企業(yè)執(zhí)行一般企業(yè)的成本會計準則，成本會計準則以原則為基礎并非強制要求企業(yè)采用何總方法進行管制，而是給企業(yè)成本核算提供標準化的指導，提高企業(yè)的管理水平，并滿足信息使用者需求。
參考文獻：
關鍵詞：產(chǎn)品成本 核算制度 核算方法
為改進和加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算，進一步提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執(zhí)行。《新制度》旨在促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，謀求中國完全市場經(jīng)濟地位，進一步提高企業(yè)國際競爭力，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，完善企業(yè)會計準則體系，為企業(yè)產(chǎn)品成本核算提供制度上的保證。
一、《新制度》制定的思路
《新制度》立足于企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，適應企業(yè)做大做強走出去的發(fā)展趨勢，滿足我國企業(yè)經(jīng)營管理需要，具有“四個結(jié)合”的特點。
（一）和當前產(chǎn)品成本管理的規(guī)范化、科學化、信息化需求相結(jié)合
規(guī)范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規(guī)定了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算標準，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統(tǒng)整合了分散在具體會計準則、專業(yè)核算辦法等會計準則制度中的有關規(guī)定，保證了成本制度科學可行。另外，《新制度》明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術，切實加強內(nèi)部成本管理的各項基礎工作，體現(xiàn)了會計信息的發(fā)展方向。
（二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合
《新制度》繼承了《舊制度》、《企業(yè)會計制度》以及有關行業(yè)核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結(jié)合企業(yè)會計準則和經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進行改革和發(fā)展。同時在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業(yè)的實踐基礎，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點。
（三）和企業(yè)會計準則的有關規(guī)定相結(jié)合
有機整合零散分布在存貨、固定資產(chǎn)、借款費用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準則中關于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進一步細化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。
（四）和行業(yè)特點和企業(yè)實際情況相結(jié)合
立足于工業(yè)制造業(yè)，區(qū)分不同行業(yè)制定產(chǎn)品成本核算規(guī)定，充分體現(xiàn)其他行業(yè)特點，在產(chǎn)品成本開支范圍、產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，使不同行業(yè)不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成更具可比性。
二、《新制度》的主要變化
《新制度》分為五章五十三條，主要內(nèi)容包括“總則”、“產(chǎn)品成本核算對象”、“產(chǎn)品成本核算項目和范圍”、“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”、“附則”五章。第一章，總則。明確規(guī)定了本制度制定的依據(jù)和目的、適用范圍、產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。第二章，產(chǎn)品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算對象進行了規(guī)定。第三章，產(chǎn)品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算范圍、成本核算項目進行了規(guī)定。第四章，產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。在明確基本核算原則的基礎上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，對產(chǎn)品成本的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)進行了規(guī)定，同時，適當引入了作業(yè)成本法。第五章，附則。規(guī)定小企業(yè)可以參照執(zhí)行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。
（一）適用行業(yè)范圍不同
《舊制度》只是從單純的國營工業(yè)企業(yè)的角度來進行成本核算，而《新制度》立足于工業(yè)制造業(yè)，同時也適用于農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。《新制度》充分考慮了金融保險企業(yè)在成本核算對象、業(yè)務流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定了金融保險業(yè)不適用企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。該行業(yè)劃分方式與國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準基本一致，確保行業(yè)分類的科學性以及便于有關行業(yè)的企業(yè)理解和操作。
（二）產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵不同
在《舊制度》中，產(chǎn)品主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品。《新制度》在此基礎上，對“產(chǎn)品”進行科學定位，對產(chǎn)品的外延進行了擴展，產(chǎn)品還包括了企業(yè)提供的勞務或服務。明確規(guī)定，“產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品或提供的勞務。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為取得產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損失。”這就為企業(yè)確定生產(chǎn)費用歸集對象提供依據(jù)。
（三）成本核算對象方面不同
在《舊制度》中，主要針對的是工業(yè)制造業(yè)，籠統(tǒng)的按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象。《新制度》分行業(yè)對成本核算對象進行了區(qū)分，使得不同行業(yè)進行成本核算能夠有效統(tǒng)一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當合并作為成本核算對象等作了規(guī)定，以及根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有相關要求的，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。
（四）產(chǎn)品成本核算項目和范圍方面不同
《舊制度》規(guī)定，企業(yè)在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般設置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費等五個成本項目。《新制度》根據(jù)不同行業(yè)的特征，設置不同的成本項目，可以按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設置不同的成本項目，比原有的成本項目更加科學，成本項目設置更加細化，使得產(chǎn)品成本核算更加準確。
（五）“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”方面的不同
《新制度》中嘗試推行作業(yè)成本法。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配，對制造費用依據(jù)資源耗費方式確定合理的標準而進行合理分配。作業(yè)成本法的推行很好地克服傳統(tǒng)成本核算方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽兀@樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃的控制作用，以促進作業(yè)管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產(chǎn)品成本核算方法上的一大亮點。
三、新舊制度之變化分析
《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業(yè)成本核算具體實踐相結(jié)合，系統(tǒng)歸納總結(jié)、梳理整合各類企業(yè)的普遍做法，將管理會計理念融入到制度中，是指導企業(yè)加強成本管理的重要規(guī)范性文件。《新制度》主要變化可以概括為：銜接兩大體系，實現(xiàn)三大突破。
（一）銜接兩大體系
即企業(yè)會計標準體系和管理會計體系。目前，企業(yè)會計標準體系基本建成并在大中小型企業(yè)全面實施，《新制度》一方面與企業(yè)會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業(yè)會計準則中關于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會計準則關于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內(nèi)容，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會計準則中關于應計入產(chǎn)品成本的攤銷和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會計準則中關于應計入產(chǎn)品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規(guī)定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，管理會計體系已列為今后會計改革與發(fā)展的重點方向，《新制度》與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。
（二）實現(xiàn)三大突破
我國原成本會計制度體系是由《國營企業(yè)成本管理條例》、〈〈國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、《企業(yè)會計制度以及《企業(yè)會計準則》構(gòu)成隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷，該制度體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本核算實務的需要,其缺陷和弊端主要有以下幾方面：
第一,成本核算方法落后我國于20世紀80年代
頒布的成本管理條例和成本核算辦法是在國家推廣經(jīng)濟承包責任制的背景下制定的，它確立了定額成本法在企業(yè)成本核算方法中的主體地位，而沒有提及作業(yè)成本法和標準成本法等先進的成本核算方法。
第二,制造費用分配方法過于簡單隨著機械化程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，制造費用在生產(chǎn)成本中所占的比重日益增大，但原產(chǎn)品成本核算規(guī)范體系中所規(guī)定的制造費用在不同產(chǎn)品間的分配方法又過于簡單，這就直接導致了產(chǎn)品成本的計算結(jié)果不夠準確
第三，過度依賴會計制度與會計準則對產(chǎn)品成本核算進行規(guī)范近年來,隨著成本管理條例和成本核算辦法的名存實亡成本核算實務中大多依據(jù)現(xiàn)行會計制度或會計準則來進行處理由于會計制度和會計準則側(cè)重于規(guī)范企業(yè)對外提供的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，對企業(yè)內(nèi)部管理和對外報告所需要的成本信息只是進行間接規(guī)范，所以它不能完全代替成本會計制度或成本會計準則來規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算實務。
第四，與國際成本核算慣例的要求差異較大改革開放尤其是加入WT以后，隨著我國對外貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國際社會特別是歐美國家對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷調(diào)查案急劇增加，且又大多以我國企業(yè)敗訴而告終,其原因固然是多方面的，但與我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算與國際慣例差異較大，企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息未被反傾銷調(diào)查機構(gòu)所普遍認可不無關系。
二、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新及作用
為了彌補我國原成本會計制度體系的缺陷，加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實完整，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，財政部于2013年8月頒布了〈〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）)鰣會〔2013丨17號)，并規(guī)定于2014年1月起在大中型企業(yè)試行。
(一)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新點
1. 對產(chǎn)品進行了重新定義,即產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品商品，以及企業(yè)提供的勞務或服務。
2. 將行業(yè)劃分為制造業(yè)農(nóng)業(yè)批發(fā)零售業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)采礦業(yè)交通運輸業(yè)信息傳輸業(yè)軟件及信息技術服務業(yè)文化業(yè)以及其他行業(yè)共11類,并對各行業(yè)如何實施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度作出了明確的規(guī)定。
3. 規(guī)定制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身特點和條件,利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。
4. 規(guī)定企業(yè)可以采用標準成本法對直接材料進行曰常核算，但在期末應將所耗用的直接材料的標準成本調(diào)整為實際成本。
5. 對制造費用的核算內(nèi)容作出了規(guī)定,即制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷管理人員的職工薪酬勞動保護費國家規(guī)定的有關環(huán)保費用季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
6.提出了為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,還可以多維度多層次地確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎，按照企業(yè)有關部門的生產(chǎn)流程及其相應的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術，組合出產(chǎn)品維度工序維度車間班組維度生產(chǎn)設備維度客戶訂單維度變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象多層次，是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要，劃分為企業(yè)管理部門工廠車間和班組等成本管控層次從中可以看出，成本核算制度打破了單純以產(chǎn)品作為成本核算對象的傳統(tǒng)思維，拓展了包括以作業(yè)為基礎來確定成本核算對象的新思路，并實現(xiàn)了分層次管理成本的新手段。
(二）企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的重要作用
1. 有利于提高產(chǎn)品成本信息的質(zhì)量
會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中“久治不愈的頑疾”成本信息是會計信息的重要組成部分，成本信息質(zhì)量決定了會計信息的質(zhì)量因此，筆者認為，由于原制度層面上的缺陷所導致產(chǎn)品成本核算方法陳舊產(chǎn)品成本計算結(jié)果不準確的問題，是我國會計信息失真的重要原因之一。
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中最大的亮點是引入了作業(yè)成本法來核算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法是一種比較先進的產(chǎn)品成本核算方法由于作業(yè)成本法是按照成本動因，并基于受益原則在不同產(chǎn)品間分配制造費用，所以，采用作業(yè)成本法能夠保證產(chǎn)品成本計算的準確性，進而提高我國成本信息乃至整個會計信息的質(zhì)量。
2. 有利于促進我國成本核算與國際成本核算慣例相趨同
由于目前國際上仍然有不少發(fā)達國家拒絕承認中國的市場經(jīng)濟國地位，所以國際上時有進口國調(diào)查機構(gòu)藉產(chǎn)品成本核算問題對我國某些出口產(chǎn)品實施反傾銷措施，這在一定程度上影響了我國企業(yè)的國際競爭力企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實施可以有效地規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算的行為，如合理地解決成本費用的歸集和分配問題，以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算問題等這些問題的解決可以促進我國成本核算與國際成本核算慣例的接軌和趨同，提高我國出口產(chǎn)品成本計算結(jié)果的準確性與合理性，并使我國出口企業(yè)提供的成本信息得到國際上的普遍認可，能成為國際反傾銷調(diào)查機構(gòu)的“最佳可采證據(jù)因此,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實施,對于謀求中國完全市場經(jīng)濟地位提高我國企業(yè)國際競爭力，以及貫徹落實中央提出的“走出去戰(zhàn)略方針”具有重要意義。
3. 有利于政府價格監(jiān)管部門對自然壟斷行業(yè)進行有效的價格監(jiān)管
我國對煤氣水電熱力石油電信等自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品，通常采用成本加成的定價方法，即這些行業(yè)產(chǎn)品的價格不是通過市場競爭決定，而是由政府價格監(jiān)管部門依據(jù)各種產(chǎn)品的成本和一定的加成比率來予以確定在成本加成定價法下,產(chǎn)品定價依賴于企業(yè)提供的實際成本信息,在信息不對稱的情況下,供需雙方博弈關系的存在會使得自然壟斷企業(yè)很可能通過高工資高福利高待遇等手段來推高成本甚至虧損進而要求漲價因此,依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度對自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品成本的真實性和合理性進行審計，并在此基礎上按照產(chǎn)品的實際或標準成本來確定其價格，能夠防止政府價格監(jiān)管部門被自然壟斷企業(yè)普遍存在的虧損現(xiàn)象所蒙蔽，保證自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品價格趨于合理,并以此保護社會公眾的利益不被損害，以及推動自然壟斷企業(yè)杜絕亂擠亂攤成本的行為，增強其通過改善管理提高效率等途徑來降低成本的積極性和主動性。
4. 有利于進一步完善政府采購制度,降低政府采購成本
隨著政府采購制度在美國等西方發(fā)達國家取得成功,我國也引入了政府采購制度有效的政府采購制度不僅可以降低采購成本提高采購效益，而且還具有調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟保護民族產(chǎn)業(yè)促進技術進步等功能。
然而，由于制度不完善等問題的存在，致使在我國的政府采購過程中經(jīng)常出現(xiàn)成本失控采購價格高于市場價格采購成本居高不下的怪現(xiàn)象頒布和實施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是進一步完善政府采購制度的重要舉措在該制度中，明確了哪些支出可以計入成本,哪些支出不能計入成本，以及成本費用的確認計量分配方法等這樣，一方面使得各生產(chǎn)相同或類似產(chǎn)品的企業(yè)成本口徑保持可比，為政府對采購合同的談判和標的價格的確定提供了一個更加充分的依據(jù)；另一方面，也為政府采購審計監(jiān)督工作的有效運行創(chuàng)造了有利條件。
三、進一步完善我國成本會計制度體系建設的建議
(一)制定成本會計準則
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是我國成本會計制度建設中取得的重大成果，它對于我國成本會計理論研究和實務發(fā)展必將起到積極的推動作用然而,從成本會計制度建設的國際慣例來看，制定成本會計準則依然是新時期我國成本會計制度建設的必然選擇。
從國際上看，美國日本韓國印度等國家都有成本會計準則盡管這些國家的政治經(jīng)濟法律文化環(huán)境與我國有著較大的差異，但其制定成本會計準則的主要目標與我國卻是完全一致，即都是為了加強對政府采購軍品采購以及自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價格管制成本會計準則是我國會計準則體系的重要組成部分，在規(guī)范成本會計實務提高企業(yè)成本核算和管理水平，以及加強特殊業(yè)務的價格管制方面，比成本核算制度具有更大的優(yōu)勢因此，借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，加快我國成本會計準則建設的步伐，是我國會計準則與國際會計慣例趨同和等效的大勢所趨。
(二）擴大標準成本法的應用范圍
標準成本法亦稱標準成本制度，是傳統(tǒng)的成本控制方法之一這種方法通過制定成本標準，將實際成本與標準成本對比，分析成本差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并進行改進，從而達到控制成本提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的它包括制定標準成本計算和分析成本差異處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)標準成本法自20世紀20年代形成以來，在美國等西方企業(yè)中得到了廣泛的應用自改革開放以來，我國已有越來越多的企業(yè)對標準成本法進行應用，國內(nèi)的許多學者也對標準成本法的應用進行了深入研究和系統(tǒng)總結(jié)。
如前所述，引入標準成本法是企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的一大創(chuàng)新，但遺憾的是制度中僅規(guī)定企業(yè)在直接材料的核算中采用標準成本法，這似乎表明準則制定者對標準成本法的應用仍然顧慮重重。
筆者認為，盡管標準成本法對企業(yè)成本會計信息化水平和成本會計人員素質(zhì)的要求較高，但從當前我國大中型企業(yè)成本會計核算的實際情況來看，全面應用標準成本法的條件基本成熟因此,為了充分發(fā)揮標準成本法在成本控制自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品定價方面的優(yōu)勢,建議我國在成本會計制度建設中，進一步擴大標準成本法的應用范圍，即標準成本法不僅在直接材料直接人工制造費用的核算中可以采用，對于期間費用的核算也可以采用適時引入變動成本法對外貿(mào)易是拉動我國經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”之一，近年來，受西方國家貿(mào)易保護主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛以反傾銷等方式,對我國某些產(chǎn)品的出口實施限制甚至致命打擊據(jù)統(tǒng)計，自2006年起我國平均每年遭受反傾銷調(diào)查的案件數(shù)量，以及平均每年被實施反傾銷措施的案件數(shù)量均占全球的三分之一左右毫無疑問,頻繁的國際反傾銷已嚴重損害我國相關產(chǎn)業(yè)利益，影響我國對外貿(mào)易乃至整個經(jīng)濟的發(fā)展基于此，正視國際反傾銷的嚴峻形勢，深入研究我國在反傾銷應對中所面臨的成本會計制度層面的問題及其解決方案，無疑是當前我國成本會計制度建設中的重大課題。
國際反傾銷調(diào)查中所需要的產(chǎn)品成本信息通常是基于變動成本法，即直接材料直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品成本，而對于固定制造費用則直接計入當期損益但我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中規(guī)定的產(chǎn)品成本核算仍然采用的是制造成本法，即產(chǎn)品成本中通常包括直接材料直接人工和制造費用項目其中制造費用不但包括變動制造費用，也包括固定制造費用由此不難看出，只有引入變動成本法的成本會計制度或成本會計準則，才能真正實現(xiàn)我國會計規(guī)范的國際趨同和等效，并使我國成本會計核算實務能夠直接生成國際反傾銷調(diào)查所需的產(chǎn)品成本信息，從而徹底擺脫我國企業(yè)在反傾銷應對中所處的不利地位。
1.會計制度
會計制度是政府對經(jīng)濟予以管理的重要基礎，通過對商業(yè)活動和現(xiàn)金流動進行分類、記錄以及匯總，并經(jīng)過分析和核實，將結(jié)果進行上報的制度。會計理論是制定會計制度的依據(jù)，所有會計人員在會計工作過程中，均要根據(jù)會計制度的原則和方法進行。我國會計制度是指由財政部根據(jù)《會計法》編制的關于會計核算、監(jiān)督和相關機構(gòu)的管理制度等，包含規(guī)章制度和規(guī)范性文件。現(xiàn)階段，我國使用的會計制度大體上可以劃分為企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則兩大類。
2.會計核算
會計核算的度量單位是貨幣，通過會計核算可以對企業(yè)等經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)、持續(xù)的記錄，并且在固定的周期內(nèi)編制會計報表，如實反映出企業(yè)等經(jīng)濟組織的經(jīng)營狀況，給管理決策者提供基礎的數(shù)據(jù)和資料。會計核算的主要方法有設置賬戶和賬簿、復式記錄、成本核算以及財產(chǎn)查清等。
3.會計準則
會計準則是會計工作人員的工作依據(jù)與準則，會計活動要嚴格按照會計準則加以進行。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)可知，主要涉及營利性組織和非營利性組織，會計準則也根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)分為營利性和非營利性會計準則。
二、電業(yè)公司會計核算主要存在的問題
1.核算主體界限不明
產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營活動的必要條件，電業(yè)公司也不例外。但是，目前大型電業(yè)公司的規(guī)模過于龐大，所涉行業(yè)廣泛，總公司與分公司之間的產(chǎn)權(quán)關系不夠明確，機構(gòu)設置不合理，存在職權(quán)沖突或者冗余的現(xiàn)象，不具備清晰的企業(yè)框架結(jié)構(gòu)。企業(yè)層次過多，會導致管理層級過多，出現(xiàn)管理論亂，權(quán)責不明的現(xiàn)象。此外，各個下屬公司的財務數(shù)據(jù)分散存放，各自建立賬套，不能在整體上反應公司的經(jīng)營狀況，不利于總公司對分公司進行財務控制。
2.缺乏完善的監(jiān)督機制
電業(yè)公司的規(guī)模一般比較龐大且部門眾多，存在機構(gòu)冗余的現(xiàn)象。各個部門之間的財務審批制度和核查制度不夠完善。內(nèi)部管理制度的不完善給企業(yè)的整體管理帶來諸多問題，致使企業(yè)的資產(chǎn)流失，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。電業(yè)公司的會計監(jiān)督部門的職責是對企業(yè)內(nèi)部的財務活動進行監(jiān)督，但是由于對會計監(jiān)督部門缺乏有效的約束，使得會計監(jiān)督部門出現(xiàn)、收賄受賄等情況，會計監(jiān)督的職責無法得到充分發(fā)揮。
3.會計信息易失真
電業(yè)公司的內(nèi)部分支機構(gòu)繁多，有些機構(gòu)之間存在利益上的沖突，利益主體復雜，會計信息的傳遞環(huán)節(jié)多且時間較長，這便極易出現(xiàn)會計信息失真的情況。同時由于大部分會計信息的資料需要手工填寫，手工填寫時難免會出現(xiàn)一些錯誤，導致會計信息不夠真實。現(xiàn)階段，大多數(shù)電業(yè)公司的會計核算過程中，核算所需的原始會計憑證需要經(jīng)過多次的手工填寫和傳遞，再進行逐級上報匯總，在這個過程中往往會存在錯誤信息，繼而致使會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
三、會計核算的方法
1.復式記賬
復式記賬的基礎是資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關系，電業(yè)公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟活動都要同時在兩個或者兩個以上具有相互關聯(lián)的賬戶中進行等額登記。通過復式記賬法，不僅可以清楚了解經(jīng)濟活動的來龍去脈，還可以檢查賬戶的結(jié)果是否平衡，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，減少會計核算的錯誤率。
2.成本核算
電業(yè)公司賺取供電終端和發(fā)電企業(yè)之間的價格差額，除去電網(wǎng)的消耗成本后獲得盈利。由于供電終端的電價執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的標準，電業(yè)公司沒有權(quán)利進行定價，所以，電業(yè)公司的盈利能力的剛性較強。為了提高電業(yè)公司的利潤，就必須準確計算電業(yè)公司的成本。由此可見，成本核算對于電業(yè)公司來講是非常重要的。電業(yè)公司的成本核算具有其自身的特點，其一是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)是單步驟生產(chǎn)的，電力產(chǎn)品的成本包括發(fā)電成本、購電成本、供電成本和輸電成本四個部分，在成本核算時通常通過經(jīng)營的階段予以計算，最后通過總公司進行匯總；其二是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是同時完成的，所以，電業(yè)公司沒有在產(chǎn)品與庫存商品，所以，生產(chǎn)費用不必在成品與在產(chǎn)品之間進行分配，沒有產(chǎn)品成本的計算內(nèi)容。三是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的分配方法具有特殊性；其四是電業(yè)公司的產(chǎn)品就是電力，產(chǎn)品比較單一，在成本核算中可以采用完全成本法。
3.財產(chǎn)清查
由于電業(yè)公司在完成供電的過程中，需要大量的電力基礎設施，所以，電業(yè)公司的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重較大，同時由于電力不可存儲的特性。在電業(yè)公司財產(chǎn)清查過程中，主要清查固定資產(chǎn)即可。電業(yè)公司的固定資產(chǎn)主要包括變電設備、輸電設備、配電設備和儀器儀表以及房屋建筑等。
四、加強電業(yè)公司會計核算的對策
1.完善會計核算制度
電業(yè)公司要及時適應新的會計準則，并根據(jù)公司的實際情況制定有效的會計管理制度和監(jiān)督機制。電業(yè)公司要對新會計準則對公司的會計核算工作的影響加以評估，并嚴格根據(jù)評估的結(jié)果選擇合理的會計核算方法，為電業(yè)公司的會計管理制度的完善奠定基礎。電業(yè)公司還要明確會計核算中的會計科目，將各個會計科目的核算內(nèi)容與方法加以細化，以為會計核算人員的核算工作提供便利。
2.集約化財務管理模式
集約化財務管理是管理模式的一種創(chuàng)新，在電業(yè)公司中使用集約化的財務管理模式，可以實現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，與分散式的資金管理模式相比，集中式的資金管理模式能夠提高對資金的控制能力，提高財務管理的效率和效益。在滿足電業(yè)公司發(fā)展的需要前提下，降低貸款的資金數(shù)量和現(xiàn)金的持有量，以此降低融資的成本。對于財務人員，要做到職責明確，制定和落實好財務人員的崗位責任制度。除此之外，還要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制和牽制機制，并保證這些機制得以有效運行。
3.建立信息管理平臺
信息技術的快速發(fā)展在一定程度上推動了各大行業(yè)的變革及發(fā)展，因而電業(yè)公司可以充分的利用信息技術帶來的優(yōu)勢，建立會計核算的信息平臺，真正的實現(xiàn)會計集中核算。通過核算信息平臺，大大減少手工填寫的工作內(nèi)容，減少會計信息出錯的概率，加快會計信息傳遞的速度，提高會計核算的工作效率。與此同時，信息技術還可以保存會計的原始數(shù)據(jù)和信息，以便于后期數(shù)據(jù)查找工作的高效進行。
五、結(jié)語
【關鍵詞】小企業(yè) 會計準則 對策建議
根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97. 11%，小企業(yè)已成為我國當前經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。為提高小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)長期健康發(fā)展，財政部于2011年10月《小企業(yè)會計準則》，要求我國符合條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。對我國小企業(yè)來說，《小企業(yè)會計準則》不僅僅是一項技術規(guī)范，同時也是一項重要的小企業(yè)內(nèi)部管理制度。
一、我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在的問題
本文采用問卷方法和走訪方式對多家小企業(yè)進行了調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析，目前小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在的問題有以下幾個方面：
（一）部分小企業(yè)負責人對實施《小企業(yè)會計準則》認識不到位
在被調(diào)查的小企業(yè)中，70%小企業(yè)的財務工作由企業(yè)負責人直接管理，因此企業(yè)負責人對實施《小企業(yè)會計準則》認識就很重要。但受訪的部分小企業(yè)負責人認為小企業(yè)的會計工作就是為了納稅需要，只要沒有違背稅法的規(guī)定，采不采用《小企業(yè)會計準則》，編制什么樣的財務報告對企業(yè)無關緊要。另外，按財政部門要求，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，首先要對現(xiàn)有資產(chǎn)全面清查、結(jié)束舊賬并按《小企業(yè)會計準則》的要求建立新賬，同時為保證《小企業(yè)會計準則》的實施，還要建立相應的內(nèi)部管理制度，實行電算化的企業(yè)還要軟件升級，因此需要付出一定的制度轉(zhuǎn)化成本。部分小企業(yè)負責人因為認識不到執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的重要性而不愿意支付這些制度轉(zhuǎn)換成本，影響了《小企業(yè)會計準則》的實施。
（二）部分小企業(yè)的會計人員的業(yè)務素質(zhì)較低，影響《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行
在被調(diào)查的小企業(yè)會計人員中，80%以上的會計人員接受過財政部門組織的培訓，但主動將《小企業(yè)會計準則》用到企業(yè)中的不多。一家小企業(yè)的一位財務人員在接受調(diào)查時認為會計人員只負責做賬，企業(yè)應該執(zhí)行那個制度，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，自己不太了解。作為小企業(yè)會計準則的執(zhí)行者，小企業(yè)會計人員由于工作壓力、報酬等多方面因素考慮主動了解、執(zhí)行小企業(yè)會計準則信息的意愿十分薄弱，直接導致《小企業(yè)會計準則》得不到貫徹和執(zhí)行。
（三）財政稅務等政府部門缺乏聯(lián)動措施制約了《小企業(yè)會計準則》實施
財政部門在制定了《小企業(yè)會計準則》后，在全國范圍進行了宣傳，各地財政部門在2012年和2013年會計人員后續(xù)教育中都將《小企業(yè)會計準則》作為學習內(nèi)容，但缺少強有力的推動措施。在調(diào)查中，部分小企業(yè)會計反映，在《小企業(yè)會計準則》實施后，稅務部門的稅收申報系統(tǒng)里沒有增加《小企業(yè)會計準則》的會計報表，去稅務機關咨詢，稅務機關也未要求小企業(yè)必須按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定進行會計核算，編制會計報表，導致小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的積極性不高。從調(diào)查情況看，由于小企業(yè)大多數(shù)為私營企業(yè)，會計信息主要用于申報納稅，因此稅務部門是最有可能推動小企業(yè)會計準則實施的。但由于《小企業(yè)會計準則》實施前，由于財政和稅務部門缺乏聯(lián)動措施，制約了《小企業(yè)會計準則》實施。
（四）《小企業(yè)會計準則》自身不夠完善，影響《小企業(yè)會計準則》的實施
由于小企業(yè)的會計信息主要是為了納稅需要，因此財政部門在制定《小企業(yè)會計準則》的過程中，為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，已盡量將小企業(yè)的會計處理方法與稅法尤其與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致，但在一些問題的處理上仍存在差異，如超標準的業(yè)務招待費用、稅收滯納金的處理上，這類差異無法回避，只能發(fā)生時按《小企業(yè)會計準則》處理，所得稅申報時再納稅調(diào)整。但有些差異如小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定沖減在建工程成本，而所得稅法的相關規(guī)定要求計入當期收入，這類差異的存在不僅影響試運轉(zhuǎn)收入當年的所得稅申報，還影響未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報，人為增加小企業(yè)的納稅調(diào)整。
小企業(yè)由于自身的原因，在成本核算方面一般比較隨意，比較混亂，而《小企業(yè)會計準則》在成本核算方面，除規(guī)范農(nóng)林牧漁企業(yè)的生物資產(chǎn)成本的核算，其他行業(yè)的成本核算的規(guī)定都比較原則，不夠具體，操作性不強，不能滿足小企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。此外，在外幣業(yè)務處理方面，取消采用月初匯率作為記賬匯率，而要求采用交易發(fā)生日即期匯率或交易當期平均匯率折算，不符合小企業(yè)實際情況，對期末外幣匯兌損失記入財務費用，期末外幣匯兌收益記入營業(yè)外收入，不利于小企業(yè)會計信息的統(tǒng)一。
二、解決小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在問題的對策
（一）政府層面
1.要盡快廢止不能適應新形勢要求的行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度
目前我國企業(yè)執(zhí)行的會計標準中，除2006年頒布的《企業(yè)會計準則》、2011年頒布《小企業(yè)會計準則》，還有2001年頒布的《企業(yè)會計制度》，1993年頒布的行業(yè)會計制度也未被廢止，多種會計標準的存在，給了企業(yè)選擇空間。
財政部門應考慮在廢止行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》。在我國改革初期，行業(yè)會計制度的頒布滿足了我國改革開放的需要，《企業(yè)會計制度》的頒布適應了我國會計改革的需要。但隨著我國企業(yè)會計準則與IASB持續(xù)全面趨同，尤其是隨著《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的頒布實施，會計制度和會計準則在內(nèi)容上的不一致、影響了會計信息的可比性。另外在實際執(zhí)行中以誰為主以及如何協(xié)調(diào)等問題，使得準則和制度在我國并行的矛盾日益突出，本文認為行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》已逐漸失去其存在的必要，應及早廢止。應采取積極的措施，擴大《企業(yè)會計準則》實施的范圍，推動所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，這樣促使小企業(yè)盡可能執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
2.要發(fā)揮政府部門之間的聯(lián)動效應，充分利用稅務等相關部門的優(yōu)勢，促進《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行
由于稅務部門在日常工作、專項檢查及稽查中直接接觸小企業(yè)，因此對小企業(yè)會計工作有直接的影響力。稅務部門應配合財政部門，要求小企業(yè)報送稅務部門的報表統(tǒng)一按照《小企業(yè)會計準則》進行，促使小企業(yè)日常核算采用《小企業(yè)會計準則》，并在納稅檢查、稅收征管等方面嚴格按照《小企業(yè)會計準則》，督促小企業(yè)會計準則實施到位。
3.加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳力度，提高小企業(yè)負責人和會計人員對《小企業(yè)會計準則》的認識
從1993年行業(yè)會計制度到2001年《企業(yè)會計制度》，2006年《企業(yè)會計準則》，我國會計改革的歷史經(jīng)驗表明，企業(yè)管理層的推動是會計標準改革成功的關鍵。財政部門要進一步增強小企業(yè)負責人對《小企業(yè)會計準則》的認識，針對小企業(yè)負責人進行專題宣傳、培訓，只有小企業(yè)負責人的認識水平提高，觀念轉(zhuǎn)變了，才能為《小企業(yè)會計準則》的實施掃除觀念上的障礙。財政部門還應組織小企業(yè)會計人員進一步學習《小企業(yè)會計準則》，針對《小企業(yè)會計準則》實施中存在問題，及時找出解決辦法和應對措施，以促使《小企業(yè)會計準則》真正落到實處。
（二）準則層面
1.首先進一步減少與稅法的差異，完善《小企業(yè)會計準則》
雖然《小企業(yè)會計準則》在制定過程中已盡量考慮了與稅法一致，在一些問題的處理上仍存在差異，有些差異無法協(xié)調(diào)必須保留，但有些差異可以協(xié)調(diào)：
（1）企業(yè)開辦費的處理方法
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)開辦費發(fā)生后直接計入管理費用，而企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定要求開辦費發(fā)生先記入長期待攤費用，開始生產(chǎn)經(jīng)營一次攤銷或按不低于三年期限攤銷。可允許小企業(yè)選擇采用與稅法一致的處理方法，減少納稅調(diào)整。
（2）將《小企業(yè)會計準則》中職工薪酬的分類口徑與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等口徑統(tǒng)一
由于《小企業(yè)會計準則》中的“職工薪酬”是全口徑反映小企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，包含了屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等內(nèi)容。如果能將《小企業(yè)會計準則》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中關于職工薪酬分類口徑統(tǒng)一，不但便于小企業(yè)減少納稅調(diào)整，也便于稅務機關的檢查，減少小企業(yè)納稅風險。
（3）統(tǒng)一政府補助的處理方法
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。”而企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，應允許小企業(yè)按稅法規(guī)定的方法一次性計入當期收入，減少差異。
（4）統(tǒng)一在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的處理方法
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。”國稅發(fā)[2009]79號第三條規(guī)定：“凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。”這種差異的存在不僅影響發(fā)生當年納稅申報，還影響未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報，可允許企業(yè)在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入作為當期收入，進一步減少差異。
（5）統(tǒng)一對外投資成本的處理方法
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。”企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條進規(guī)定：“通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。”對實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的不同規(guī)定既影響投資成本的確定，也影響投資持有期間股利利息收益的確認和投資轉(zhuǎn)讓期間轉(zhuǎn)讓收益的確認，這樣的差異同樣存在長期股權(quán)投資和長期債券投資取得成本的處理上。可允許小企業(yè)按稅法的規(guī)定處理，減少投資環(huán)節(jié)的差異。
2.盡快出臺《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，完善外幣業(yè)務處理方法，提高《小企業(yè)會計準則》的可操作性
《小企業(yè)會計準則》在成本核算方面規(guī)定比較原則，操作性不強，不能改變小企業(yè)在成本核算方面隨意性。小企業(yè)現(xiàn)有成本核算方面的規(guī)定主要來源于財政部1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，而其中的一些內(nèi)容不能完全滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，有必要結(jié)合市場經(jīng)濟新發(fā)展、企業(yè)管理新需要進行修訂完善，特別針對小企業(yè)會計業(yè)務水平相對較低的情況，分行業(yè)出臺產(chǎn)品成本核算制度，進一步各行業(yè)的細化成本核算方法增強企業(yè)產(chǎn)品成本核算的可操作性。另外，在外幣業(yè)務處理方面，允許小企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時采用月初匯率為記賬匯率，對期末外幣匯兌收益記入財務費用，完善小企業(yè)會計信息。
參考文獻
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關鍵詞：新會計準則；成本會計；實務調(diào)整
一、對新會計準則體系的簡要分析
2005年，財政部先后了6批共22項會計準則的征求意見稿，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。即財政部在2006年的于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行的新會計準則，較之原有的會計制度，該準則體系更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟規(guī)律，基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。
1.新準則的內(nèi)容
新會計準則修訂了1992年的基本準則和16個具體準則，修訂后由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南組成，是一個有機的整體。
(1)基本準則。會計基本準則是整個會計準則體系的基礎，對具體準則起著統(tǒng)馭和指導的作用。它規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素定義及其確認、計量原則等在內(nèi)的基本問題，是會計具體準則制定的出發(fā)點和基礎。其作用不僅體現(xiàn)在此，還包括對實際工作的指導作用。企業(yè)在處理尚未規(guī)范具體準則的交易和事項時，應嚴格遵循基本準則的要求。其中，基本準則關于會計要素定義及其確認計量原則等內(nèi)容尤為重要。
(2)具體準則。會計具體準則是以基本準則為依據(jù)制訂的，旨在指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范性操作。該準則共38項，大致可分為三大類：
①一般業(yè)務準則。針對各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求如存貨、會計政策、資產(chǎn)負債表日后事項、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、租賃、工資薪酬等進行規(guī)范。
②特殊業(yè)務準則。針對特殊行業(yè)特殊業(yè)務的確認和計量要求如金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、石油天然氣的開采、套期保值和保險合同等進行規(guī)范。
③報告準則。針對普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則如財務報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表和關聯(lián)方披露等進行規(guī)范。
2.新準則較之原有準則的變化
(1)基本準則的變更。在新會計準則中，基本準則由原來的12個準則變?yōu)楝F(xiàn)在的8個，這8個基本準則分別是：客觀性、相關性、明晰性、可比性、客觀重于形式、重要性、謹慎性和及時性。并且，原有準則中“權(quán)責發(fā)生制”不再是基本準則而是作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎；取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。此外，原有的“實際成本計價”原則作為會計計量屬性存在，同時新增了“實質(zhì)重于形式”原則。
(2)公允價值的大量應用。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新準則不再強調(diào)歷史成本為基礎計量屬性，而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債是在公平交易的情況下雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~計算。
(3)金融工具的新概念。新會計準則第22號規(guī)范了金融工具的分類確認和計量。此前，我國從未在會計方面將金融工具作為單獨的概念提出。
(4)投資性房地產(chǎn)的新概念。新會計準則中企業(yè)會計準則第3號提出的投資性房地產(chǎn)也是一個新概念。它要求對投資性房地長進行單獨核算和列報，規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認、計量和披露。
二、新準則下成本會計實務的變化
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的中心內(nèi)容為成本核算。我國頒布的新會計準則中，對成本會計實務提出了一些新規(guī)范，局部做了重要調(diào)整，這在一定程度上改變了傳統(tǒng)成本會計的觀念。
1.生產(chǎn)成本核算的調(diào)整
原有的會計準則中，產(chǎn)品制造成本核算一直采用的是完全成本法(又稱吸收成本法)，即產(chǎn)品材料主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構(gòu)成。新會計準則及其應用指南對成本核算的調(diào)整主要有：
(1)原計入產(chǎn)品成本的費用支出，新會計準則要求計入當期損益。主要包括：生產(chǎn)性耗費的原材料、周轉(zhuǎn)材料和物料等存貨所計提的跌價準備；產(chǎn)品存貨的盤盈或盤虧、毀損所造成的凈損益；生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)的減值損失；生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中不符合資本化條件的部分。并且，為了明確規(guī)范原有會計準則中的內(nèi)容，《企業(yè)會計準則第1號――存貨》中第9條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計入存貨成本，而應當在發(fā)生時確認為當期損益。
(2)原計入當期損益的費用支出，現(xiàn)要求計入產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括：除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應由生產(chǎn)單位員工承擔的部分；需長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費用的資本化部分等。
2.直接材料成本核算的調(diào)整
產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的直接材料的成本主要是從原材料存貨的采購成本或其他渠道的取得成本轉(zhuǎn)化而來。新會計準則中直接材料成本核算的調(diào)整主要體現(xiàn)在：
(1)如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產(chǎn)減值損失，列入當期損益；對已經(jīng)計提存貨價值準備的生產(chǎn)用原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價準備。也就是借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價準則在確認銷售收入的當期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減銷貨成本。如此一來，就能保證在會計處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準備進行轉(zhuǎn)銷。
(2)應用指南指出，加權(quán)平均法可包括傳統(tǒng)會計實務中采用的移動平均法，也可采用全月一次的加權(quán)平均法。新會計準則取消了后進先出法。
3.直接人工成本核算的調(diào)整
一直以來，我國在會計方面并未提出完整、全面的人工成本概念。傳統(tǒng)的人工成本核算中，從職工范圍或薪酬的內(nèi)涵界定二者無論哪方面而言，都很難真實反映企業(yè)實際承擔的人工耗費水平，這導致我國的一些出口企業(yè)在國際貿(mào)易和國際反傾銷中處于非常不利的地位，同時出現(xiàn)了一些難以合理解釋的會計現(xiàn)象。《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》中提出了新型全面的人工成本觀念，有望扭轉(zhuǎn)長期以來關于勞動耗費與補償方面的模糊不清的局面。
4.關于制造費用核算的調(diào)整
制造費用是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(車間、分廠)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用。在會計實務中，制造費用通常被不同的生產(chǎn)部門加以匯總，最終歸為產(chǎn)品或勞務成本。
三、新形勢下成本會計發(fā)展的應對策略
1.加強成本理論研究，提高成本會計水平
會計理論研究人員要打破傳統(tǒng)會計觀的束縛，以創(chuàng)新為目標，用嚴謹務實的態(tài)度，勇于探索新的研究領域和研究課題，深入調(diào)查，統(tǒng)實踐工作者合作，發(fā)現(xiàn)并分析、解決問題。并最終把研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，建立有中國特色的會計理論研究體系。
2.更新成本觀念，樹立成本效益和成本回避思想
會計工作者要加快成本會計理念的更新，適應市場環(huán)境的變化，積極推進會計改革的進程。同時，要堅持理論和實踐結(jié)合的辯證統(tǒng)一，堅持技術與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計在經(jīng)濟中的作用。
3.完善成本會計組織，提高會計工作者的素質(zhì)水平
各級政府機關、主管機關以及企業(yè)各級領導要大力宣傳和推動成本會計系統(tǒng)的改革，同時選拔、培養(yǎng)一批合格的成本會計人員。對于成本會計工作人員來說，除具備會計職業(yè)道德外，還應掌握必需的相關專業(yè)知識特別是對生產(chǎn)技術的了解。
四、結(jié) 語
會計信息作為國際通用商業(yè)語言，對各國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展起著不可或缺的作用。在新形勢下提出的新會計準則對會計行為做出了一些重要調(diào)整，相信會使作為會計的重要組成部分的成本會計實務將越來越精準和完善。
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一、關于一般行業(yè)企業(yè)與特殊行業(yè)企業(yè)的差異和特征
美國會計原則委員會在其第二號意見書中稱：在公認會計原則時，由于管制行業(yè)定價過程的，管制行業(yè)與非管制行業(yè)之間會產(chǎn)生差異。所以在公認會計原則制定時應當注意此兩者的區(qū)別，以一般企業(yè)會計準則來規(guī)范特殊行業(yè)企業(yè)的財務會計和報告是不適宜的。我國石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的管制性不僅表現(xiàn)在定價的過程．還表現(xiàn)在產(chǎn)量指標的確定過程和生產(chǎn)經(jīng)營的管理過程。它與一般行業(yè)企業(yè)相比有以下幾個顯著特征。
1、生產(chǎn)經(jīng)營活動揭示的非規(guī)范性。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的揭示，主要包括物流的揭示、資金流的揭示與產(chǎn)權(quán)流的揭示，當然還包括決策指令的傳遞與實施反饋等。在物流揭示方面，一般企業(yè)與特殊行業(yè)企業(yè)有很大的差異。以石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)為例，其物流的特征在于：企業(yè)各種實物形態(tài)的生產(chǎn)資料，只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)的物流是一個連續(xù)的過程，即先流入、再流出、然后再流入，往復循環(huán)。其主要原因在于產(chǎn)品的構(gòu)成不同。石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品是原油和天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料構(gòu)成，所以其物流過程是非連續(xù)的。在資金流方面，盡管一般行業(yè)企業(yè)與石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)都揭示G—G’的貨幣資金增量過程，但由于兩者的資金流存在著顯著的不同，所以其揭示的過程也就應當不同。石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的資金流一般要經(jīng)過礦區(qū)權(quán)的取得、租約定金的支付、鉆井作業(yè)的支出、開采過程的支出和生產(chǎn)過程的支出，最后再通過產(chǎn)品銷售流入。它與一般行業(yè)企業(yè)的區(qū)別，主要在于礦區(qū)權(quán)的取得和租約合同簽訂兩個方面。在產(chǎn)權(quán)流方面，由于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益是通過契約與資本投入總額、資本投入比例以及資本營運收益等要素來揭示的，其中每項要素的變化都會引起產(chǎn)權(quán)流的變化。其產(chǎn)權(quán)組成方式、與計量方法的變化和復雜性也決定了產(chǎn)權(quán)流信息揭示的多樣性，如礦產(chǎn)權(quán)益的聯(lián)合、分割與轉(zhuǎn)讓等。
2、生產(chǎn)組織、運行環(huán)境的復雜性。
盡管我國已經(jīng)實現(xiàn)了上下游一體化石油公司的新模式，但實質(zhì)上并未根本改變國有經(jīng)濟壟斷經(jīng)營的狀況。在現(xiàn)有經(jīng)濟模式下，石油和天然氣企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的主要特征在于：集團總公司按油田分布及規(guī)模大小分管下屬各管理局，管理局按專業(yè)分工的需要再分管下屬各生產(chǎn)單位，各生產(chǎn)單位再接作業(yè)程序的要求分管更低一級的生產(chǎn)單位。簡單看來，其生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)是完整有效的。但考察其運行過程就會發(fā)現(xiàn)事實上還存在許多沖突和矛盾。比如專業(yè)分工在管理局這一層次，難免形成各管理局之間生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的重復性設置，引起生產(chǎn)能力與業(yè)務量之間的沖突和矛盾；又比如在生產(chǎn)運行中，由于各管理局生產(chǎn)環(huán)境之間的差異，無法回避石油儲量資源分級定價和有償使用與國有石油資源行政分配的沖突和矛盾等。
3、生產(chǎn)規(guī)模與產(chǎn)量計劃的管制性。
我國石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與產(chǎn)量受國家計劃和政府的強制性約束。與一般行業(yè)企業(yè)相比，這顯然是一個突出的特點。這一特征不僅反映了國家對石油投資規(guī)模的制約，還反映了國家對石油產(chǎn)品價格的管制。市場經(jīng)濟的一般原則雖然對石油工業(yè)具有普遍的意義，但由于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)無法象一般行業(yè)企業(yè)那樣簡單以追求利潤最大化為目標，因此也就無法完全適應一般行業(yè)企業(yè)的決策、和評價的方法和原則。
二、關于特殊行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)行會計核算與揭示方法的缺陷
正因為特殊行業(yè)企業(yè)與一般行業(yè)企業(yè)相比，存在上述的主要特點，所以以一般行業(yè)企業(yè)會計準則來規(guī)范特殊行業(yè)企業(yè)會計核算與信息揭示就必然存在諸多的不適應性。試仍以石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)為例，分析我國特殊行業(yè)企業(yè)采用現(xiàn)行會計核算與揭示方法的缺陷。
1、在資產(chǎn)與資產(chǎn)計量方面。
資產(chǎn)是會計核算的基本要素之一，資產(chǎn)計量是會計核算的基礎。我國的企業(yè)會計準則對一般行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)與資產(chǎn)計量進行了具體的界定和規(guī)范。比如，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并對除了其他資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)都做了較為具體的規(guī)定。但對其他資產(chǎn)卻沒有作進一步的說明。顯然特殊行業(yè)如石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的一些特殊性資產(chǎn)項目如儲量資產(chǎn)就很難進行有效的計量。
油氣儲量是石油和天然氣生產(chǎn)生產(chǎn)作業(yè)的基本條件，由于沒有制定揭示其價值和價值運動的規(guī)范準則，長期以來一直使用地質(zhì)學概念對其進行描述，如遠景儲量、探明儲量、控制儲量、可采儲量等。這些地質(zhì)學概念并非為經(jīng)濟目標而設，往往會導致經(jīng)濟含義的混亂，給儲量資產(chǎn)的有效計量造成障礙。油氣儲量在我國一直未實現(xiàn)資產(chǎn)化管理。這主要是由于受計劃經(jīng)濟體制的制約，但企業(yè)核算制度的不完善也不無責任。，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)儲量資產(chǎn)化管理已成為必然。
2、在費用與成本核算方面。
一般行業(yè)企業(yè)的費用與成本核算都遵循企業(yè)會計準則的規(guī)范，但對特殊行業(yè)企業(yè)來說，是遠遠不夠的。因為特殊行業(yè)企業(yè)的費用與成本構(gòu)成與一般行業(yè)企業(yè)有著顯著的不同。如石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的費用與成本構(gòu)成應當和石油、天然氣的生產(chǎn)過程相連系，一般包括勘探、鉆井、采油、集輸?shù)葞讉€方面。然而，在我國現(xiàn)行石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的費用與成本核算中卻不包含有關勘探費用的支出。正如資產(chǎn)的非完全揭示一樣，成本核算的非完整性也是石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)會計核算中的主要缺陷之一。它造成了企業(yè)對這些相關經(jīng)濟活動揭示的失控。
3、在經(jīng)濟業(yè)務事項與會計科目方面。
會計科目對于一般行業(yè)企業(yè)來說，其概念是清晰的。如銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。然而對于特殊行業(yè)企業(yè)，如石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)來說，則并非如此簡單。
由于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)都是以管理局為法人單位，下屬的、按專業(yè)化分工的二級、三級單位盡管規(guī)模很大，都是非法人單位，而最終的對外會計報表又是由二級、三級單位等報表匯總而來的。在這種情況下，管理局對外會計報表中的某些項目就超出了其原有的含義。如銷售費用實質(zhì)上反映的是銷售公司——管理局所屬的一個二級單位的各項支出總額，既包括銷售公司的銷售費用，也包括銷售公司的管理費用和其他費用。就是說，管理局揭示的有關銷售的經(jīng)濟業(yè)務事項事實上具有綜合的特征。又由于按專業(yè)化作業(yè)分工的二級、三級單位被視同企業(yè)的一個車間，不進行管理費用的核算，這樣，管理局揭示的管理費用實質(zhì)上只反映了管理局機關的各項支出，不包括各二級、三級單位的行政和經(jīng)營管理費用。就是說，管理局提示的有關管理的經(jīng)濟業(yè)務事項事實上具有省略的特征。
三、關于特殊行業(yè)企業(yè)的財務會計和報告準則的制定
如上文所述，雖然企業(yè)會計準則的頒布為一般行業(yè)企業(yè)的會計核算提供了規(guī)范與標準，但是由于特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動揭示的非規(guī)范性以及與一般行業(yè)企業(yè)相比存在不同的特點，使現(xiàn)行企業(yè)會計核算制度與特殊行業(yè)企業(yè)不相適應。根本克服這一缺陷的在于我國經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深入和特殊行業(yè)企業(yè)會計準則的制定與完善。
特殊行業(yè)企業(yè)的財務會計和報告準則的制定，首先應該規(guī)范其生產(chǎn)經(jīng)營活動的揭示，然后在此基礎上再進行相關經(jīng)濟業(yè)務和財務狀況的描述。特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復雜性不僅表現(xiàn)在特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的復雜性，也表明了特殊行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟核算的復雜性。沒有對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范揭示，沒有統(tǒng)一約定的概念及其內(nèi)涵，就不能有效地提供各種復雜的經(jīng)濟信息，更不能進行信息的交流。如對于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財務會計和報告準則，應該首先定義：石油和天然氣生產(chǎn)活動、石油和天然氣儲量、已開發(fā)的石油和天然氣儲量、未開發(fā)儲量、礦區(qū)、探井、開發(fā)井、輔助井、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本等概念，才可能對石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)活動和財務狀況作出全面的描述。
其次，應該規(guī)范其成本核算方法。特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的復雜性，必然表現(xiàn)于成本核算方法的多樣性。如果不對其進行規(guī)范，就會造成成本核算的混亂。對石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)來說，無論采用成果法還是全部成本法，都應該規(guī)范其核算程序，比如資本化成本的范疇與攤銷、未探明礦區(qū)的評價與廢棄、勘探井與勘探型參數(shù)井的成本核算、生產(chǎn)成本核算以及礦產(chǎn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和有關交易等。只有這樣，才可能正確地進行石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的成本核算。
（一）財務會計制度的缺失
我國的中小企業(yè)基本就是以國家頒布的小企業(yè)會計準則為準，大多不會花精力制定符合本企業(yè)的會計制度，如財務審批、成本核算、驗收計量、資產(chǎn)盤點、內(nèi)部牽制等基本制度，幾乎沒有成文的規(guī)章制度。許多中小企業(yè)管理者認為企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售是關注的重點，會計制度的制定在短期內(nèi)難以顯現(xiàn)效益，而且現(xiàn)有的人員較少，工作量大，無暇顧及制度的建立健全，管理者的惰性往往會占上風，放任會計制度的缺失。這種狀況不僅使企業(yè)經(jīng)營管理混亂，造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重，也導致外部監(jiān)督困難重重。
（二）財務會計基礎工作薄弱，使得管理水平不高
我國大多數(shù)中小企業(yè)投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常相互占用，給財務工作帶來困難。在財務人員任用上，不是以能力為先，而是任人唯親。出納崗位不是老板娘掌管就是任用自己的親屬，主辦會計不是外聘兼職會計就是任用沾親帶故懂財務的人。由于中小企業(yè)發(fā)展前景不明、待遇低，導致社會認同度不高，即使企業(yè)管理者有聘請優(yōu)秀財務人員的愿望，其吸引力遠不如大企業(yè)。有些會計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)老化，故步自封,不學習新知識，《小企業(yè)會計準則》頒布后《小企業(yè)會計制度》已廢止的情況下，仍在沿用老的制度，不知道使用相對完善的會計方法，更不會使用復雜的會計技術。
（三）財務會計造假現(xiàn)象具有普遍性
中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往有通過偷稅漏稅增加財富的想法，當經(jīng)營狀況不好時，又有強烈逃避債務的愿望。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，企業(yè)管理者把自己的大額消費計入企業(yè)的成本，增加管理成本支出；不核算現(xiàn)金交易且不需發(fā)票的業(yè)務，以達到少確認銷售的目的；任意調(diào)整產(chǎn)品成本，影響企業(yè)實際利潤。同時企業(yè)不規(guī)范建賬，增加了稅款征管的難度。（四）產(chǎn)品成本核算和管理不規(guī)范由于企業(yè)管理者對成本管理的漠視，會計主管專業(yè)素質(zhì)較低，幾乎沒有企業(yè)會根據(jù)自身的生產(chǎn)特點和管理要求，確定合適的成本核算對象、項目和計算方法。小企業(yè)會計準則對產(chǎn)品成本核算和管理制度只有原則性的規(guī)定，因此很多中小企業(yè)的成本核算，特別是成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)極不規(guī)范。企業(yè)沒有對各品種或各批次產(chǎn)品成本的歸集與分配，不能合理核算各種產(chǎn)品的實際成本，在成本結(jié)轉(zhuǎn)上基本不進行產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的分配，即使留有在產(chǎn)品，也是人為隨意估算，沒有合理的分配方法。企業(yè)忽視原始資料的收集，成本核算隨意，通過人為控制成本，調(diào)節(jié)應納稅額，偷逃稅款。
二、實施小企業(yè)會計準則存在問題的對策
（一）加強對企業(yè)負責人及高級管理人員培訓和教育，轉(zhuǎn)變企業(yè)
管理者的觀念，為培訓工作確定新的培訓思路目前很多中小企業(yè)管理者的法律和管理意識不強，重營銷輕管理，重稅收輕會計的現(xiàn)象非常嚴重。很多管理者對會計方面的知識、政策、法規(guī)存在很大的認識誤區(qū)。因此各級政府部門應該通過不同形式、層次的宣傳和引導，使企業(yè)管理者從本質(zhì)上轉(zhuǎn)變觀念，提高對財務工作的認識水平，讓他們既學會“賺錢”，又學會統(tǒng)籌地“用錢”，使財務管理工作更好地為創(chuàng)造效益服務。在組織《小企業(yè)會計準則》的培訓時，我們除了對中小企業(yè)財務人員的培訓外，可以增加對中小企業(yè)管理者的培訓。對財務人員的培訓重在業(yè)務上培訓，對企業(yè)管理者的培訓重在說明《小企業(yè)會計準則》對改善企業(yè)管理水平以及提高效益的價值。
（二）重視中小企業(yè)財務人員的培養(yǎng)，不斷提高財務人員的綜合素質(zhì)
加強財務人員的素質(zhì)教育，是落實中小企業(yè)會計準則的有效途徑。首先，應加強財務人員的在崗培訓，不斷優(yōu)化會計專業(yè)隊伍的結(jié)構(gòu)；其次，中小企業(yè)應完善用人機制，改變?nèi)稳宋ㄓH的任用觀念。一方面，摒棄家族化或親緣化等不利于企業(yè)發(fā)展的用人方式，注重選拔符合企業(yè)發(fā)展需要的財務人才；另一方面，企業(yè)應該為會計制度的落實及人才重用創(chuàng)造良好的環(huán)境，鼓勵財務人員自覺學習、不斷充電，注重財務人員理論與實踐水平相結(jié)合，以提高企業(yè)的競爭力。
（三）建立適合中小企業(yè)自身經(jīng)營特點的會計制度
《小企業(yè)會計準則》雖然充分考慮了我國中小企業(yè)會計核算的特點，提供了會計核算規(guī)范，但它畢竟是一個原則性的規(guī)范，各中小企業(yè)管理者在認識財務工作的重要性后，應克服惰性思想，根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定與之相適應的更詳細、易操作的會計核算規(guī)范，并隨著客觀條件的變化，適時進行修改、調(diào)整與充實。企業(yè)制定的會計核算規(guī)范不能成為一紙空文，企業(yè)管理者應堅決予以貫徹執(zhí)行。還可以利用專業(yè)機構(gòu)，如會計師事務所為企業(yè)制定合理的會計核算規(guī)范，監(jiān)督會計核算規(guī)范的執(zhí)行。
（四）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設置合理的會計機構(gòu)，嚴格劃分不相容職務